!Учебный год 2024 / Трофим

Аудиторский финансовый контроль. Финансовый кон-

троль государственных органов и органов местного самоуправ-

ления дополняется также аудиторским финансовым контролем

– независимым контролем, осуществляемым в качестве предпринимательской деятельности – аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – дея-

тельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности1. При этом под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Обязательный аудит проводится ежегодно в случаях, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, биржей, государственным внебюджетным фондом и др.; 3) объем выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн рублей; 4) в иных случаях, установленных федеральными законами (например, в отношении Банка России).

1 Об аудиторской деятельности : федер. закон от 30 дек. 2008 г. № 307-ФЗ // Рос. газ. – 2008. – 31 дек.

51

Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности является Минфин России. Он осуществляет: 1) выработку государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности; 2) анализ состояния рынка аудиторских услуг и др.

2.3. Особенности финансового контроля в органах федеральной службы безопасности

Финансовый контроль в органах федеральной службы безопасности представлен в основном бюджетным контролем. Бюджетный контроль, являясь составной частью государственного финансового контроля в целом, представляет собой урегулированную нормами права деятельность по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в сфере образования, распределения и использования бюджетов и внебюджетных фондов, выявления резервов увеличения доходных поступлений в бюджет и улучшения бюджетной дисциплины.

Объектом финансового контроля является не только бюджетная сфера деятельности органов федеральной службы безопасности и бюджетный процесс, но весь процесс их финан- сово-хозяйственной деятельности. Это объясняется тем, что федеральный бюджет – основной источник финансовых средств органов федеральной службы безопасности. Для оценки же результативности кругооборота бюджетных средств, целесообразности и эффективности их использования необходимо контролировать и определенный комплекс хозяйственных отношений.

Охарактеризуем финансовый контроль в органах федеральной службы безопасности в зависимости от субъекта контроля.

Внешний финансовый контроль. В соответствии со ст. 23

федерального закона «О федеральной службе безопасности»1 контроль за деятельностью органов федеральной службы без-

1О федеральной службе безопасности : федер. закон от 3 апр. 1995 г.

№40-ФЗ // Рос. газ. – 1995. – 12 апр.

52

опасности осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и судебные органы в пределах полномочий, определяемых Конституцией РФ, федеральными конституционными законами и федеральными законами. Особенностью данного вида контроля является то, что законом не предусмотрена возможность контроля за деятельностью органов федеральной службы безопасности со стороны органов исполнительной власти и иных субъектов. По этой причине Счетная палата, Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная налоговая служба, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их территориальные органы осуществляют финансовый контроль за органами федеральной службы безопасности с определенной спецификой, связанной с необходимостью сохранения государственной тайны. Надзор за финансовой деятельностью органов федеральной службы безопасности осуществляют Генеральный прокурор РФ и уполномоченные им органы военной прокуратуры.

Внутриведомственный контроль осуществляется в рам-

ках федеральной службы безопасности. В структуре ФСБ России имеются контрольно-ревизионные органы. Ревизионный процесс проходит следующие стадии1:

1)подготовка к проведению ревизии – планирование реви-

зии, документальное ознакомление с деятельностью ревизуемого объекта, составление программы ревизии, изучение нормативных актов по ревизуемым вопросам;

2)проведение ревизии – организационная работа на месте ревизии, документальная и фактическая проверка, систематизация и подготовка материалов ревизии (составление промежуточных, разовых актов и приложений к ним, систематизация всех материалов, составление сводного акта ревизии);

1 Степанов М.В. Правовое регулирование контрольно-ревизионной деятельности в пограничных органах федеральной службы безопасности : дис. … канд. юрид. наук – М., 2005.

53

3) реализация материалов ревизии:

а) мероприятия по устранению выявленных недостатков и нарушений – устранение недостатков в ходе ревизии, обсуждение материалов ревизии в коллективе ревизуемого учреждения, в вышестоящих инстанциях, издание приказов, обязательных указаний, передача материалов ревизии правоохранительным органам;

б) контроль за устранением выявленных недостатков и нарушений – получение информации об устранении недостатков и нарушений, выезд ревизора на место контроля, проверка устранения недостатков и нарушений при проведении следующей ревизии.

Ревизоры наделены широким кругом прав, а именно: проверять первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую и бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарноматериальных ценностей и основных фондов; проводить частичные или сплошные инвентаризации; опечатывать склады, кассы, кладовые; получать от должностных и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.

Срок проведения ревизии, как правило, не может превышать 30 дней.

При проведении ревизии применяются сплошной и выборочный методы проверки документов. При сплошном методе проверяются все без исключения документы, относящиеся к данному виду операций. При выборочном методе проверяется часть документов. Объем выборочной проверки определяется ревизором в зависимости от необходимости, а также от характера проверяемых операций. При этом ревизор обязан указать, какой конкретно объем документации и период проверен выборочно. В тех случаях, когда выборочной проверкой установлены факты серьезных нарушений или злоупотреблений, проверку документов следует производить сплошным методом, а в случае необходимости – за период, охваченный предыдущими ревизиями.

54

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии – документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, проверку, руководителем и главным бухгалтером органа федеральной службы безопасности. При наличии возражений или замечаний по акту руководитель и главный бухгалтер приобщает к нему свои замечания и возражения. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации выявленных нарушений и меры ответственности виновных должностных лиц.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. Руководитель, назначивший ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Должностные лица, по вине которых допущены нарушения, и о которых говорится в акте ревизии, могут быть привлечены к уголовной, материальной или дисциплинарной ответственности.

Вслучае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемого учреждения должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии,

очем делается соответствующая запись в акте ревизии.

Вцелом же ведомственный контроль в органах федеральной службы безопасности осуществляется в соответствии с положениями БК РФ, где указано, что главные распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за подведомственными распорядителями (получателями) бюджет-

55

ных средств в части обеспечения правомерного, целевого, эффективного использования бюджетных средств1.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется непо-

средственно командиром и финансовой службой конкретного органа федеральной службы безопасности (управления, воинской части) в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Особенности бухгалтерского учета в казенных учреждениях (к которым относятся органы федеральной службы безопасности) определены Минфином России2.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности

–руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении орга-

низацией хозяйственных операций и их целесообразностью,

1Ст. 269 БК РФ.

2Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению : приказ Минфина России от 1 дек. 2010 г. № 157н // Рос. газ. – 2011. – 19 янв.

56

наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Главный бухгалтер (начальник финансовоэкономического отдела) подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Вслучае разногласий между руководителем организации

иглавным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании ко-

торых ведется бухгалтерский учет.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систе-

матизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгал-

57

терского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны прово-

дить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе кото-

рой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на увеличение финансирования (фондов);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у организации, получающей средства из бюджета, - на уменьшение финансирования (фондов).

В целом же ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители органов федеральной службы безопасности.

Вопросы для самоконтроля

1.Понятие, значение и виды финансового контроля.

2.Методы финансового контроля.

3.Ревизия как основной метод финансового контроля. Стадии ревизионного процесса. Акт ревизии, его юридическое значение.

58

4.Счетная палата Российской Федерации как орган финансового контроля.

5.Федеральные органы исполнительной власти (Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная налоговая служба, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральная служба по финансовым рынкам) в системе органов финансового контроля.

6.Правовые основы аудиторского финансового контроля.

7.Правовые основы финансового контроля в органах федеральной службы безопасности.

Глава 3. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) БЮДЖЕТОВ И БЮДЖЕТОВ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ

3.1. Бюджет, бюджетное право и бюджетные правоотношения

В структуре финансовой системы страны центральное место занимает совокупность бюджетов Российской Федерации, субъектов РФ и местных бюджетов. Бюджеты как денежные фонды обеспечивают деятельность органов государственной власти и местного самоуправления. В свою очередь бюджетная система, являясь центральным звеном финансов, взаимодействует со всеми их звеньями, а отношения, обеспечивающие его функционирование, регулируются правом. Таким образом, бюджетное право является основной подотраслью финансового права.

Понятие бюджета. Поскольку бюджет является разновидностью финансов, по аналогии рассмотрим его понятие в различных аспектах.

Бюджет (в материальном аспекте) – централизованный в масштабах Российской Федерации, ее субъекта или муниципального образования денежный фонд, используемый для обеспечения их деятельности.

59

От имени государственного или муниципального образования осуществляют формирование и использование бюджета соответствующие органы государственной власти или местного самоуправления. В бюджете сконцентрирована наиболее крупная часть финансовых ресурсов страны1.

Как было отмечено, для изучения финансов применительно к юриспруденции такой характеристики недостаточно. Предметом правового регулирования являются различные общественные отношения. В нашем случае это будут экономические отношения, которые связаны с концентрацией в бюджете денежных средств и их использованием.

Бюджет (как экономическая категория) – общественные отношения, которые возникают в связи с образованием (формированием), распределением и использованием централизованных денежных фондов, предназначенных для обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Через бюджет как экономическую категорию происходит распределение и перераспределение в денежной форме ВВП страны между отраслями экономики, между производственной и непроизводственной сферами, а также между субъектами РФ.

Бюджет (в правовом аспекте) – основной финансовый план соответствующей территории, который утверждается в форме закона (федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ) или в форме решения представительного органа местного самоуправления (бюджет муниципального образования). Начиная с 2008 г.

осуществляется переход к утверждению трехлетнего бюджета, включающего бюджет на основной финансовый год и плановый период, взамен ранее установленного однолетнего срока.

Кроме того, понятие бюджета закреплено в БК РФ.

Бюджет – форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления (ст. 6 БК РФ).

1 На 2012 г. объем ВВП был запланирован в размере 58 683,0 млрд рублей. При этом доходы только федерального бюджета намечены в сумме

11 779 855 206 тыс. рублей (т.е. 20 %). – Прим. авт.

60