!Учебный год 2024 / Трофим

тами водных биологических ресурсов: 20 % – в федеральный бюджет, 80 % – в бюджеты субъектов РФ (статьи 50, 56 БК РФ).

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Плательщики: 1) организации; 2) физические лица. Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они: 1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ; 2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с НК РФ. Размеры государственной пошлины дифференцированы в зависимости от совершаемых действий и выдаваемых документов.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины: 1) при обращении в суды – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы; 2) при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий и т.д. (ст. 333.35 НК РФ). Государственная пошлина, в зависимости от видов, уплачивается в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, либо местные бюджеты (ста-

тьи 50, 56, 61, 61.1 БК РФ).

Льготы установлены в большом количестве. В частности, от уплаты пошлины по делам, рассматриваемым в судах, освобождаются: а) истцы – по искам о взыскании заработной платы, о взыскании алиментов; б) истцы – инвалиды I и II группы и др. От уплаты пошлины освобождаются физические лица за регистрацию рождения, смерти, включая выдачу свидетельств и др.

171

7.2. Региональные и местные налоги

Особенностью региональных и местных налогов является то, что органы власти субъектов РФ и местного самоуправления вводят налоги и определяют некоторые элементы налогообложения. Таким образом, взимание указанных налогов осуществляется в соответствии с НК РФ и соответствующими законами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления.

Транспортный налог – региональный налог.

Налогоплательщики – лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объект налогообложения – автомобили, мотоциклы, мо-

тороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Налоговая база определяется по-разному: 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 2) в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3) в отношении других водных и воздушных транспортных средств, – как единица транспортного средства.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами для организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки – устанавливаются законами субъектов РФ исходя из ставок, закрепленных в НК РФ. К примеру, ставка налога на легковые автомобили с каждой лошадиной силы мощности двигателя установлена от 2,5 рублей (до 100 л.с.) до 15 рублей (свыше 250 л.с.). Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.

172

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых пла-

тежей по налогу – как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Налог исчисляется организациями самостоятельно. За физических лиц – налоговые органы на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщикиорганизации уплачивают авансовые платежи, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. Указанные субъекты подают налоговые декларации в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления. Налог уплачивается полностью в бюджеты субъектов РФ (ст. 56 БК РФ).

Налог на игорный бизнес – региональный налог.

Налогоплательщики – организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Государственное регулирование игорного бизнеса осуществляется федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ 1.

Объекты налогообложения: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) пункт приема ставок тотализатора; 4) пункт приема ставок букмекерской конторы и др.

Налоговая база определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

1 О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации : федер. закон от 29 дек. 2006 г. № 244-ФЗ // Рос. газ. – 2006. – 31 дек.

173

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: 1) за один игровой стол – от 25 до 125 тыс. рублей; 2) за один игровой автомат – от 1,5 до 7,5 тыс. рублей; 3) за один пункт приема ставок тотализатора или один пункт приема ставок букмекерской конторы – от 5 до 7 тыс. рублей и т.д.

Порядок исчисления налога – самостоятельно как произведение налоговой базы и ставки налога.

Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Налог уплачивается в бюджеты субъектов РФ (ст. 56 БК РФ).

Налог на имущество организаций – региональный налог.

Налогоплательщики – российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств1. Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

1 Понятие основных средств см. : Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 : приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н // Рос. газ. – 2001. – 16 мая. К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

174

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается на основе данных бухгалтерского учета.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 %.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых пла-

тежей – самостоятельно как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по итогам налогового периода. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

устанавливаются законами субъектов РФ. Если законом субъекта РФ не предусмотрено иное, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу. Налоговые расчеты представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается полностью в бюджеты субъектов РФ (ст. 56 БК РФ).

175

Земельный налог – местный налог.

Налогоплательщики – организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. рублей следующих категорий: 1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы; 2) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий и др.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки – устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 1) 0,3 % в отношении земельных участков: а) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; б) занятых жилищным фондом и некоторых других категорий; 2) 1,5 % – в отношении прочих земельных участков.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно; индивидуальные предприниматели – самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Налог с остальных физических лиц исчисляется налоговыми органами.

176

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), при этом физические лица уплачивают налог и авансовые платежи на основании налогового уведомления. Налогоплательщики – организации или индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию не позднее 1 февраля. Налог уплачивается в местные бюджеты (ст. 61 БК РФ).

Налог на имущество физических лиц1 – местный налог.

Налогоплательщики – физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты налогообложения – жилые дома, квартиры, да-

чи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Налоговая база – определяется как инвентаризационная

стоимость имущества по состоянию на 1 января каждого года. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Налоговые ставки – устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:

1 О налогах на имущество физических лиц : закон Рос. Федерации от 9 дек. 1991 г. № 2003-1 // Рос. газ. – 1992. – 14 февр.

177

Налоговый период – календарный год.

Порядок исчисления налога – исчисляется налоговыми ор-

ганами как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Порядок и сроки уплаты налога – на основании налогово-

го уведомления, которое вручается плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. Налог уплачивается в местные бюджеты (ст. 61 БК РФ).

Льготы. От уплаты налогов освобождаются военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более. Кроме того, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства и др.

7.3. Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы – это введение особого порядка исчисления и уплаты налогов, включая замену совокупности каких-либо федеральных, региональных и местных налогов и сборов одним налогом.

Упрощенная система налогообложения (далее – УСН)

применяется наряду с иными режимами налогообложения. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в добровольном порядке.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. При этом организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, а также НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ). Ин-

178

дивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), а также НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ).

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн рублей. Не вправе применять УСН: а) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; б) банки; в) страховщики; г) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; д) казенные и бюджетные учреждения; е) иностранные организации и др.

Объекты налогообложения – доходы либо доходы,

уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком, в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налоговая база – денежное выражение доходов (в случае, если объектом налогообложения являются доходы), либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов). Для расчетов доходов и расходов в НК РФ установлен порядок определения и признания доходов и расходов.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды

– первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки: 6 % – если объектом налогообложения

являются доходы; 15 % – если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

179

Порядок исчисления налога – самостоятельно, как соот-

ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам налогового (отчетного) периода.

Порядок и сроки уплаты налога. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Окончательная сумма налога уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации в налоговые органы (по истечении налогового периода, – организациями не позднее 31 марта, индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля). Налог уплачивается: 100 % – в бюджеты субъектов РФ (ст. 56 БК РФ).

Применение УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента – разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды предпринимательской деятельности: ремонт и пошив обуви; изготовление и ремонт мебели; чистка обуви; деятельность в области фотографии; тренерские услуги; выпас скота и т.д. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Размер такого дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности; оплата оставшейся части производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Налоговая декларация не представляется.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее – ЕСН) применяется в добровольном порядке.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаро-

180