!Учебный год 2024 / Трофим

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из свободных цен по сделке, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки: 1) 18 % - общая ставка; 2) 10 % – ряд продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного или эротического характера), медицинских товаров; 3) 0 % – товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта; товары (работы, услуги) в области космической деятельности и др.

Порядок исчисления налога – самостоятельно путем сло-

жения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода и уменьшается на сумму налоговых вычетов. Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, являются счет-фактуры.

Порядок и сроки уплаты налога – по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику из бюджета. НДС полностью уплачивается в федеральный бюджет (ст. 50 БК РФ).

Акцизы – косвенный налог, предназначен для изъятия сверхприбыли.

Налогоплательщики: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС.

Объект налогообложения: 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; 2) ввоз

161

подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. При этом подакцизными товарами признаются: а) алкогольная продукция; б) пиво; в) табачная продукция; г) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; д) автомобильный бензин; е) дизельное топливо и др.

Налоговая база определяется в зависимости от вида налоговых ставок: 1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении; 2) как стоимость реализованных подакцизных товаров; 3) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки: 1) твердые – устанавливаются в кон-

кретной сумме на единицу измерения (например, 36 рублей за одну сигару); 2) адвалорные – устанавливаются в процентах к стоимости товара (в настоящее время отсутствуют); 3) комбинированные, – сочетающие указанные выше формы (например, ставка на сигареты с фильтром равна 360 рублей за 1 тыс. штук плюс 7 % расчетной стоимости, но не менее 460 рублей за 1 тыс. штук).

Порядок исчисления налога – самостоятельно как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (если твердые ставки) или как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (если ставки адвалорные). В случае применения комбинированных ставок определяется размер акциза, соответствующий объему реализованных товаров, затем рассчитывается размер акциза исходя из расчетной стоимости товаров1, после чего полученные показатели суммируются. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода и уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Порядок и сроки уплаты налога – исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый

1 Расчетная стоимость товара определяется как произведение максимальной розничной цены и количества единиц товара, реализованного в течение налогового периода. Максимальная розничная цена устанавливается самим налогоплательщиком (наприаер, указана на пачке сигарет). – Прим. авт.

162

период не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае, если сумма вычетов превышает общую сумму налога, разница подлежит возмещению (зачету, возврату) из бюджета. Акцизы уплачиваются либо в федеральный бюджет, либо в бюджеты субъектов РФ (статьи 50, 56 БК РФ).

Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики: 1) физические лица – налоговые резиденты РФ, т.е. фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (время не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения); 2) нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Объект налогообложения – доход, полученный налого-

плательщиками: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц-налоговых резидентов РФ; 2) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база – все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах1. В налоговую базу не включаются доходы, освобождаемые от налогообложения: государственные пособия; пенсии; алименты; стипендии; доходы солдат, матросов, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм и др. (ст. 217 НК РФ).

Налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов:

1 При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен на дату получения дохода. – Прим. авт.

163

1)стандартные вычеты – суммы необлагаемого минимума доходов (например, 3 тыс. рублей за каждый месяц – для лиц, перенесших лучевую болезнь в связи катастрофой на Чернобыльской АЭС; 500 рублей – для Героев Российской Федерации; 1,4 тыс. рублей – на ребенка и т.п.).

2)социальные вычеты, – в сумме доходов, перечисляемых: 1) на благотворительные цели в виде денежной помощи определенным субъектам – не более 25 %; 2) на обучение, – не более 50 тыс. рублей; 3) на лечение и медикаменты, – не более 120 тыс. рублей и др.

3)имущественные вычеты: а) в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, находившихся в собственности менее 3 лет – не более 1 млн рублей, иного имущества – не более 250 тыс. рублей; б) в сумме, израсходованной на строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, – в размере расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), – не более 2 млн рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

4)профессиональные вычеты получают: а) индивидуальные предприниматели и налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданскоправового характера, – в сумме расходов, связанных с извлечением доходов; б) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и искусства и т.п., – в сумме расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, размер вычета установлен НК РФ (к примеру, литературное произведение – 20 %).

Налоговый период – календарный год.

Налоговые ставки: 1) 13 % – общая ставка; 2) 35 % – сто-

имость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансиро-

164

вания и др.; 3) 30 % – доходы нерезидентов РФ; 4) 15 % – доходы нерезидентов РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций; 5) 9 % – доходы резидентов РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налог может исчисляться:

1)налоговыми агентами (в большинстве случаев) - нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение 1 месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

2)налоговыми органами в отношении: а) индивидуальных предпринимателей; б) нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Уплата налога осуществляется путем перечисления авансовых платежей, рассчитываемых налоговыми органами. Платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений: а) за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года

вразмере 1/2 годовой суммы платежей; б) за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы платежей; в) за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы платежей. Общая сумма налога уплачивается в срок не позднее 15 июля.

3)самостоятельно – из сумм: а) вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами; б) полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав; в) доходов от источников, находящихся за пределами РФ (налоговые резиденты РФ); г) выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других игр и

165

т.п. Указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога уплачивается в срок не позднее 15 июля.

НДФЛ уплачивается: 80 % – в бюджеты субъектов РФ, 20 % – в местные бюджеты (статьи 56, 61 БК РФ).

Налог на прибыль организаций.

Налогоплательщики: 1) российские организации; 2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения – прибыль налогоплательщика. Прибыль – это: 1) для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы делятся на: 1) доходы от реализации: выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав; 2) внереализационные доходы – это доходы: а) от долевого участия в других организациях; б) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду и др.

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты – подразделяются на расходы, связанные с производством и (или) реализацией и внереализационные расходы. К первой группе относятся: а) материальные расходы; б) расходы на оплату труда; в) суммы начисленной амортизации; г) прочие расходы. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Налоговая база – денежное выражение прибыли. Налоговые ставки: 20 % – общая ставка. Есть и другие

ставки: 15 % (доходы в виде процентов по государственным и

166

муниципальным ценным бумагам); 9 % (доходы, полученные в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями); 0 % (прибыль ЦБ РФ).

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы самостоятельно либо налоговым агентом1. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа. Они вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Сроки и порядок уплаты налога. Налоговые декларации представляются, и налог уплачивается не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Итоговые налоговые декларации представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог зачисляется: 2 % – в федеральный бюджет, 18 %

– в бюджеты субъектов РФ2 (статьи 50, 56 БК РФ).

Водный налог.

Налогоплательщики – организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.

1Например, если иностранная организация получает доходы от источников в РФ и не имеет постоянных представительств в РФ, налоговым агентом является организация, выплачивающая указанный доход налогоплательщику. –

Прим. авт.

2Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %. – Прим. авт.

167

Объекты налогообложения – различные виды пользова-

ния: 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговая база. При заборе воды – объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины

– площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики – количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины – произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки – устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам: 1) при заборе воды – в рублях с 1 тыс. куб. м; 2) при использовании акватории – в тыс. рублей за 1 кв. м; 3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики – в рублях за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии; 4) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях – в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере.

Порядок исчисления налога – самостоятельно, как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация подается, и общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20 числа месяца,

168

следующего за истекшим налоговым периодом. Водный налог зачисляется в федеральный бюджет (ст. 50 БК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Объект налогообложения – полезные ископаемые: 1) до-

бытые из недр на территории РФ; 2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ1.

Налоговая база – определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья (в указанных случаях определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении).

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки – различаются в зависимости от видов полезных ископаемых от 0 % (попутный газ) до 17,5 % (газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья) и т.д. (например, 4,0 % – торф)2.

Порядок исчисления налога – самостоятельно, как соот-

ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, либо как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Порядок и сроки уплаты. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту

1 Если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. – Прим. авт.

2 В особом порядке исчисляется ставка НДПИ по нефти (ст. 342 НК РФ). –

Прим авт.

169

нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на добычу полезных ископаемых зачисляется либо в федеральный бюджет, либо в бюджеты субъектов РФ (статьи 50, 56 БК РФ).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Плательщики сборов – организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ или на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объекты обложения – объекты животного мира (медведи, лоси и др.) и объекты водных биологических ресурсов (крабы, осьминоги и др.) в соответствии с перечнем, установленным НК РФ. Ставки сборов устанавливаются в рублях за каждый объект (за тонну либо животное). Порядок исчисления сборов – как произведение соответствующего количества объектов животного мира (водных биологических ресурсов) и ставки сбора.

Порядок и сроки уплаты сборов. Сборы уплачиваются ли-

бо при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, либо в виде разового и регулярных взносов за пользование объектами водных биологических ресурсов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора в размере 10 %. Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20 числа. Сборы за пользование объектами животного мира полностью зачисляются в бюджеты субъектов РФ, сборы за пользование объек-

170