!Учебный год 2024 / Трофим

отношениях по государственному кредиту является государство, которое выступает в роли должника или заемщика. Ему всегда противостоит другая сторона – кредитор, в качестве которого могут выступать юридические и физические лица, иные субъекты; 2) в отличие от банковского кредита средства, полученные государством, направляются на финансирование бюджетных расходов, происходит формирование государственного (муниципального) долга, погашаемого впоследствии за счет налогов или новых займов.

В результате реализации финансово-правовых отношений по госкредиту формируется государственный (муниципальный) долг.

Государственный долг (в материальном аспекте) – это общая сумма задолженности государства по непогашенным долговым обязательствам и не выплаченным по ним процентам.

Легальное определение госдолга содержится в ст. 97 БК РФ. Государственный долг РФ – долговые обязательства РФ перед физическими и юридическими лицами РФ, субъектами РФ, муниципальными образованиями, иностранными государствами, международными финансовыми организациями, иными субъектами международного права, иностранными физическими и юридическими лицами, возникшие в результате государственных заимствований РФ, а также долговые обязательства по государственным гарантиям, предоставленным РФ. Государственный долг РФ полностью и без условий обеспечивается всем находящимся в федеральной собственности имуществом, со-

ставляющим государственную казну.

Структура государственного долга РФ представляет со-

бой группировку долговых обязательств РФ по видам долговых обязательств.

Виды долговых обязательств (виды долга).

1. Кредиты, привлеченные от имени Российской Федера-

ции как заемщика от кредитных организаций, иностранных государств, в том числе по целевым иностранным кредитам (заим-

101

ствованиям), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц. Привлеченные кредиты оформляются, как правило, посредством заключения соответствующих соглашений и договоров. Указанный вид долга является основным и традиционным.

2.Государственные (муниципальные) займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг, выпущенные от имени Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образова-

ний. В данном случае долговые обязательства – это любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство1. Ценные бумаги имеют форму облигаций, казначейских бумаг и иных эмиссионных ценных бумаг, предусмотренных законодательством.

От имени РФ государственные заимствования осуществляет Правительство РФ либо Минфин России. Решение об эмиссии ценных бумаг принимается в соответствии с Программами государственных внешних заимствований и государственных внутренних заимствований РФ, которые являются приложением

кфедеральному закону о федеральном бюджете.

3.Договоры и соглашения о получении соответствующим заемщиком (Российской Федерацией, субъектом РФ, муниципальным образованием) бюджетных кредитов от бюджетов других уровней бюджетной системы.

Бюджетный кредит – денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы РФ, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основе.

Бюджетный кредит предоставляется на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодатель-

1 Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг : федер. закон от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ // Рос. газ. – 1998. – 6 авг.

102

ством РФ, с учетом особенностей, установленных бюджетным законодательством, на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены законами (решениями) о бюджете.

Бюджетный кредит может быть предоставлен только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита, уплате процентных и иных платежей, предусмотренных соответствующим договором (соглашением), за исключением случаев, когда заемщиком является РФ или субъект РФ. Способами обеспечения исполнения обязательств юридического лица, муниципального образования по возврату бюджетного кредита, уплате процентных и иных платежей, предусмотренных законом и (или) договором, могут быть только банковские гарантии, поручительства, государственные или муниципальные гарантии, залог имущества в размере не менее 100 % предоставляемого кредита. Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности.

Формой бюджетного кредита является государственный кредит, при котором РФ предоставляет денежные средства иностранному заемщику в объеме и на условиях, предусмотренных соответствующим соглашением между Правительством РФ и правительством иностранного государства. Таким образом, фор-

мируются внешние долговые требования Российской Федерации. 4. Договоры о предоставлении Российской Федерацией, ее

субъектами и муниципальными образованиями государственных и муниципальных гарантий.

Государственная или муниципальная гарантия – вид долгового обязательства, в силу которого соответственно РФ, субъект РФ, муниципальное образование (гарант) обязаны при наступлении предусмотренного в гарантии события (гарантийного случая) уплатить лицу, в пользу которого предоставлена гарантия (бенефициару), по его письменному требованию определенную в обязательстве денежную сумму за счет средств со-

103

ответствующего бюджета в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства отвечать за исполнение третьим лицом (принципалом) его обязательств перед бенефициаром.

Государственная или муниципальная гарантия может обеспечивать: 1) надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства); 2) возмещение ущерба, образовавшегося при наступлении гарантийного случая некоммерческого характера. Общая сумма обязательств, вытекающих из гарантий, включается в состав государственного долга.

5. Соглашения или договоры, в том числе международные, заключенные от имени России, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств прошлых лет.

Перечень видов долговых обязательств является исчерпывающим. Все средства, поступающие в виде различных долговых обязательств, должны быть обязательно отражены в соответствующих бюджетах. При этом все поступления средств от заимствований отражаются как источники финансирования дефицита бюджета, а все расходы на обслуживание долговых обязательств учитываются в бюджете как расходы на обслуживание государственного или муниципального долга. БК РФ закрепляет порядок ведения учета и регистрации долговых обязательств, заключающийся в ведении долговых книг. Ведение Государственной долговой книги РФ осуществляет Минфин России1.

Госдолг РФ делится на внешний и внутренний.

Внешний долг – обязательства, возникающие в иностранной валюте, за исключением обязательств субъектов РФ и муниципальных образований перед РФ, возникающих в иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований).

1 Об утверждении Порядка ведения Государственной долговой книги Российской Федерации в Министерстве финансов Российской Федерации : приказ Минфина России от 20 дек. 2007 г. № 140н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – 11 февр.

104

Вобъем государственного внешнего долга РФ включаются: 1) номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам РФ, обязательства по которым выражены в иностранной валюте; 2) объем основного долга по кредитам, которые получены РФ и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям), привлеченным под государственные гарантии РФ; 3) объем обязательств по государственным гарантиям РФ, выраженным в иностранной валюте.

Внутренний долг – обязательства, возникающие в валюте РФ, а также обязательства субъектов РФ и муниципальных образований перед РФ, возникающие в иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований).

Вобъем государственного внутреннего долга РФ включаются: 1) номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам РФ, обязательства по которым выражены в валюте РФ; 2) объем основного долга по кредитам, которые получены РФ и обязательства по которым выражены в валюте РФ; 3) объем

основного долга по бюджетным кредитам, полученным РФ; 4) объем обязательств по государственным гарантиям, выраженным в валюте РФ; 5) объем иных долговых обязательств РФ в валюте РФ.

Долговые обязательства различаются не только по форме, но и продолжительности: краткосрочные (менее 1 года), среднесрочные (от 1 года до 5 лет) и долгосрочные (от 5 до 30 лет включительно).

Управление государственным и муниципальным долгом –

совокупность мероприятий по установлению требований к его размеру и структуре, определению порядка, условий выпуска (выдачи) и размещения долговых обязательств, определению порядка использования заемных средств, установлению круга уполномоченных лиц по обслуживанию госдолга. Управление государственным долгом РФ осуществляется Правительством РФ; госу-

105

дарственным долгом субъекта РФ – органом исполнительной власти субъекта РФ; муниципальным долгом – уполномоченным органом местного самоуправления.

Обслуживание госдолга – совокупность операций по размещению, погашению и выплате заемщиком (государством, муниципальным образованием) основной суммы долга, несению иных затрат по выплате процентных платежей, выигрышей и иных доходов кредиторам в течение определенного периода либо к определенному сроку.

Методы управления государственным долгом в России.

1.Списание – если долговое обязательство Российской Федерации не предъявлено к погашению (не совершены кредитором определенные условиями обязательства и (или) нормативными правовыми актами действия) в течение 3 лет с даты, следующей за датой погашения.

2.Рефинансирование – выпуск новых займов в целях покрытия ранее выпущенных долговых обязательств, используется обычно при недостаточности средств бюджета.

3.Реструктуризация долга – основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств. Реструктуризация долга может быть осуществлена

счастичным списанием (сокращением) суммы основного долга. В мировой практике также используются такие формы, как:

1) унификация – обмен несколько ранее выпущенных займов на новый; 2) конверсия – изменение размера доходности займа (снижение или повышение процентной ставки дохода); 3) консолидация – изменение сроков действия ранее выпущенных займов; 4) аннулирование – полный отказ от долговых обязательств.

Вопросы для самоконтроля

1. Понятие и стадии бюджетного процесса, его участники.

106

2.Общие правила составления, рассмотрения и утверждения проекта федерального бюджета.

3.Правовой режим исполнения бюджета. Исполнение бюджетов по доходам и по расходам.

4.Понятие и особенности государственного (муниципального)

кредита.

5.Понятие, структура и управление государственным (муниципальным) долгом.

Глава 5. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

5.1. Понятие налога и сбора

Налоги появились вместе с возникновением государства и использовались как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Таким образом, признаками налога являются:

1) обязательность. Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена в ст. 57 Конституции РФ. Налог устанавливается в одностороннем порядке без заключения договора с налогоплательщиком и взыскивается в принудительном порядке;

2) безвозвратность и индивидуальная безвозмездность –

проявляется в том, что у налогоплательщиков не возникает права требовать от государства совершения конкретных действий (услуг) в его пользу в случае уплаты налога. Налоговое обязательство возникает у конкретно определенного физического лица

107

или организации, не допускается возможность перевода долга по налоговым платежам, уплата налогов третьими лицами и т.п.;

3) имущественный характер налога – выражается в от-

чуждении имущества в виде денежных средств, находящихся у физических лиц и организаций на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

4) денежная форма. В ст. 6 БК РФ доходы бюджета определяются как поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета;

5) публичное предназначение. Сущность налога заключа-

ется в принудительном отчуждении части имущества физических лиц и организаций в пользу государства (муниципальных образований);

6) элементный состав налога. Принцип законного уста-

новления налога, провозглашенный Конституцией РФ, подразумевает законодательное закрепление элементов конкретного налога. Поэтому, только для налога в ст. 17 НК РФ зафиксирован единый универсальный состав элементов, которые должны быть законодательно определены при установлении каждого налога. Состав этих элементов будет рассмотрен ниже.

Налоги необходимо отличать от сборов.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 НК РФ).

Таким образом, юридическое содержание налогов и сборов не является тождественным. Основными отличиями сбора от налога являются:

1) индивидуальная возмездность сбора – заключается в том, что уплата сбора является одним из условий совершения в

108

интересах именно конкретного плательщика сбора юридически значимых действий;

2) отсутствие единого универсального состава элементов для всех разновидностей сборов. В отличие от налога уста-

новить единый универсальный состав элементов для различного рода сборов не представляется возможным, поскольку каждый сбор будет зависеть от характера тех «публичных услуг» и юридически значимых действий, которые будут осуществляться самим государством в пользу плательщика сбора.

Роль налогов проявляется в их функциях. Основные функции:

1) фискальная. Ее сущность заключается в обеспечении государства средствами, без которых невозможна его деятельность.

2) регулирующая – затрагивает регулирование производства или потребления определенных товаров (работ, услуг) путем создания каких-либо благоприятных условий для тех или иных отраслей хозяйства;

3) контрольная. Государство осуществляет проверку фи- нансово-хозяйственной деятельности физических лиц и организаций, контролирует источники доходов и направления расходов, обеспечивает прозрачность финансовых потоков.

Классификация налогов. Многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям.

1.В зависимости от плательщика: а) налоги с организа-

ций (налог на прибыль организаций); б) налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц); в) общие налоги – взимаются как с организаций, так и физических лиц (транспортный налог, земельный налог).

2.В зависимости от формы обложения: а) прямые –

уплачиваются производителем или собственником. В свою очередь, прямые налоги подразделяются на личные (уплачиваемые

сполученного дохода) и реальные (уплачиваемые с предполагаемого дохода); б) косвенные – фактически перекладываются на потребителя (НДС, акцизы).

109

Налоговая система России – основанная на определен-

ных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения – включает следующие элементы: 1) система налогов и сборов; 2) система налоговых правоотношений; 3) система участников налоговых правоотношений; 4) нормативные правовые акты, регламентирующие сферу налогообложения.

Таким образом, следует отличать понятие «налоговая система» от «системы налогов и сборов».

Система налогов и сборов. Налоги и сборы, установленные на территории РФ, образуют систему, складывающуюся из

федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и

сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам относятся:

1)налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3)налог на доходы физических лиц;

4)налог на прибыль организаций;

5)налог на добычу полезных ископаемых;

6)водный налог;

7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8)государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Крегиональным налогам относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на игорный бизнес;

3)транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (в

110