!Учебный год 2024 / Трофим
.pdfпортный налог, налог на имущество физических лиц) требованию должно предшествовать налоговое уведомление. 6 месяцев для обращения в суд налогового органа – пресекательный срок, не подлежащий восстановлению или прерыванию. Исполнение судебного решения о взыскании производится судебным при- ставом-исполнителем в соответствии с федеральным законом «Об исполнительном производстве».
Порядок зачета и возврата излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, сбора, пеней. В процессе испол-
нения налоговой обязанности и налогоплательщик, и налоговые органы могут допускать ошибки, приводящие как к недоплате, так и к переплате налогов. Если ошибка привела к недоплате налога, то для ее исправления используется внесение изменений
вналоговую декларацию (ст. 81 НК РФ), либо в действие приводится механизм принудительного исполнения налоговой обязанности, основанный на проведении контрольных мероприятий. Порядок разрешения ситуации, связанной с излишней уплатой налога, регулируется ст. 78 НК РФ, а с излишним взысканием – ст. 79 НК РФ.
Порядок зачета и возврата излишне уплаченного налога.
1.Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
2.Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы по решению налогового органа, которое принимается в форме заключения. Зачет
всчет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, производится налоговыми органами самостоятельно.
3.Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня полу-
141
чения письменного заявления налогоплательщика. Возврат осуществляется территориальными органами Федерального казначейства в соответствии с бюджетным законодательством РФ в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ. Заявление о возврате может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты. Возврат суммы излишне уплаченного налога при наличии недоимки по иным налогам или задолженности по пеням (штрафам) производится только после зачета суммы излишнего налога в счет погашения задолженности.
Порядок возврата излишне взысканного налога: преду-
смотрен исключительно возврат налогоплательщику сумм излишне взысканного налога.
1.Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.
2.Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в налоговый орган в течение 1 месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение 3 лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
3.Решение о возврате принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика. Сумма излишнего налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение 1 месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ. Возврат производится в валюте РФ.
4.Возврат при наличии недоимки по иным налогам или задолженности по пеням (штрафам), производится только после
142
зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности).
Изменение срока исполнения налоговой обязанности –
перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока может осуществляться в следующих формах: 1) в форме отсрочки или рассрочки на срок, не превышающий 1 год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженно-
сти; 2) в форме инвестиционного налогового кредита – на срок от 1 года до 5 лет.
Основания получения отсрочки (рассрочки): 1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержка лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; 3) угрозы банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога; 4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; 5) если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер1; 6) при наличии оснований, установленных таможенным законодательством (для налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу).
Отсрочка (рассрочка) предоставляется с начислением процентов за период отсрочки (рассрочки), предоставленной по основаниям возникновения угрозы банкротства, недостаточности имущественного состояния физического лица и сезонного производства. Проценты начисляются в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ за время отсрочки.
Инвестиционный налоговый кредит (далее – ИНК) пред-
ставляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований
1 О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения : пост. Правительства Рос. Федерации от 6 апр. 1999 г. № 382 // Рос. газ. – 1999. – 21 апр.
143
предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начислен-
ных процентов (ст. 66 НК РФ). ИНК может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
Основания предоставления ИНК: 1) проведение организа-
цией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства; 2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности; 3) выполнение особо важного заказа по социаль- но-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению; 4) выполнение государственного оборонного заказа. ИНК предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией1.
Способы обеспечения исполнения налоговой обязанно-
сти – специальные меры, стимулирующие субъекта к надлежащему исполнению своих обязанностей и гарантирующие другим субъектам такое надлежащее исполнение со стороны соответствующего обязанного субъекта. Такими способами являются
(ст. 72 НК РФ):
1) залог имущества – применяется в случае предоставления заинтересованному лицу отсрочки, рассрочки или ИНК. Сущность залога заключается в том, что при неисполнении налоговой обязанности сам налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. К указанным правоотношениям применяются положения гражданского законодательства (статьи 334-358 ГК РФ), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;
1 Об утверждении форм договоров об инвестиционном налоговом кредите : приказ Федеральной налоговой службы от 29 нояб. 2005 г. № САЭ-3- 19/622@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2006. – 23 янв.
144
2) поручительство – применяется в случае предоставления заинтересованному лицу отсрочки, рассрочки или ИНК. Сущность поручительства состоит в том, что юридическое или физическое лицо (поручитель) обязывается перед налоговыми органами исполнить обязанность налогоплательщика в полном объеме (сумма налога и пеней) в случае, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок сумму налога и пеней. К указанным правоотношениям применяются положения гражданского законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;
3) пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным днем уплаты. Таким образом, пеня на суммы пеней и штрафов не начисляется. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора) в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога (сбора) или после их уплаты в полном объеме. Таким образом, пени не являются налоговой санкцией, в связи с чем при взыскании пеней не учитывается наличие или отсутствие вины налогоплательщика. Порядок их уплаты и взыскания регулируются только налоговым законодательством, нормы гражданского законодательства не применяются.
4) приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей – означает прекра-
щение банком всех расходных операций по данному счету. Соответствующее решение принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога (пеней, штрафа) в случае неисполнения налогоплательщиком этого требования, а также в случае непредставления этим налогопла-
145
тельщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Решение подлежит безусловному исполнению банком. При наличии указанного решения банк не вправе открывать этой организации (индивидуальному предпринимателю) новые счета.
5) арест имущества – действие налогового органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налого- плательщика-организации в отношении его имущества. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Частичный арест – владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. Полный арест – владение и пользование имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа, при этом налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом.
6.2. Правовые основы налогового контроля
Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля и представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (ст. 82 НК РФ).
Субъекты налогового контроля – налоговые органы, кото-
рым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены всеобъемлющие полномочия по проведению мероприятий налогового контроля в отношении контролируемых организаций и физических лиц на территории РФ. Объект налогового контроля – действия (бездействия) налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) по уплате налогов (сборов), которые оцениваются с позиции законности, достоверности и своевременности.
146
Формы налогового контроля – внешнее выражение прак-
тической реализации контрольной деятельности налоговых органов. НК РФ устанавливает следующие формы налогового контроля (ст. 82): 1) налоговые проверки; 2) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; 3) проверки данных учета и отчетности; 4) осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); 5) другие формы (например, создание налоговых постов).
Рассмотрим поподробнее мероприятия налогового контроля.
Учет организаций и физических лиц в налоговых орга-
нах – это комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех организаций или физических лиц и аккумулированию сведений о них в Едином государственном реестре налогоплательщиков (далее – ЕГРН)1.
Организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При постановке на учет каждому налогоплательщику при-
сваивается идентификационный номер налогоплательщика (да-
лее – ИНН), который является единым по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением
1 О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей : пост. Правительства Рос. Федерации от 26 февр. 2004 г. № 110 // Рос. газ. – 2004. – 13 марта.
147
товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ. ИНН формируется как цифровой код, состоящий из определенной последовательности цифр, характеризующих территориальный налоговый орган, категорию налогоплательщика (организация или физическое лицо), порядковый номер налогоплательщика и т.д. Поскольку учет в налоговых органах осуществляется по целому ряду оснований, кроме ИНН организации при постановке на учет присваивается код причины постановки на учет (далее – КПП). Количество КПП не ограничено.
Постановка на учет организации (индивидуального пред-
принимателя) осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП). Поскольку и государственная регистрация, и ведение указанных реестров осуществляется в настоящее время налоговыми органами, для постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Срок постановки на учет – 5 рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации юридического лица или в качестве индивидуального предпринимателя.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, – осу-
ществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ1, либо на основании заявления физического лица. Срок постановки на учет – 5 рабочих дней со дня представления документов.
1 Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства; органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств и др. – Прим. авт.
148
Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления организации.
Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.
Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля. Согласно НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:
1)камеральные налоговые проверки;
2)выездные налоговые проверки.
Общий порядок проведения камеральной налоговой проверки.
1.Проводится по месту нахождения налогового органа
уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
2.Проводится на основе налоговых деклараций (расчетов)
идокументов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При этом осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов и др.
Налоговая декларация –и письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисле-
149
ния и уплаты налога. Налоговая декларация представляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком1.
3.Проводится в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
4.Глубина камеральной проверки, т.е. период времени деятельности плательщика, который может быть охвачен проверкой, максимально может составлять только 3 календарных года деятельности проверяемого лица, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
5.В случае выявления нарушений законодательства о
налогах и сборах должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме2 в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Общий порядок проведения выездной налоговой проверки.
1.Проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если отсутствует возможность предоставить помещение.
2.В рамках проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые
1Расчет авансового платежа – письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Расчет сбора – письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.
2Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований
ксоставлению акта налоговой проверки : приказ Федеральной налоговой службы от 25 дек. 2006 г. № САЭ-3-06/892@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2007. – 26 марта.
150