!Учебный год 2024 / Трофим

производителями1 и перешедшие на уплату ЕСН. При этом организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, а также НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ). Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ). Не вправе переходить на уплату ЕСН: а) производители подакцизных товаров; б) бюджетные учреждения и др.

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на ве-

личину расходов.

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Для расчетов доходов и расходов в НК РФ установлен порядок определения и признания доходов и расходов.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – полугодие.

Налоговая ставка – 6 %.

Порядок исчисления налога – самостоятельно, как соот-

ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам налогового (отчетного) периода.

Порядок и сроки уплаты налога. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Окончательная сумма налога уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации в налоговые органы (по истечении налогового пери-

1 Сельскохозяйственные товаропроизводители – организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализацию, при условии, что в их общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %. – Прим. авт.

181

ода не позднее 31 марта). Налог уплачивается: 30 % – в бюджеты субъектов РФ; 70 % – в местные бюджеты (статьи 56, 61,

61.1, БК РФ).

Система налогообложения в виде налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) в добровольном порядке не применяется, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: а) оказания бытовых услуг; б) услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; в) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли и т.д. Конкретный перечень утверждается органами местного самоуправления.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД. При этом организации освобождаются уплаты налога на прибыль организаций (прибыль получена от деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (имущество используется для деятельности, облагаемой ЕНВД). Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ (с доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (имущество, используемое для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД). Кроме того, указанные субъекты не платят НДС (в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ. На уплату ЕНВД не переводятся: а) организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; б) организации, в которых доля участия других организаций более 25 % и др.

182

Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика1.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Физические показатели и базовая доходность определены в НК РФ (например, по бытовым услугам физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя; базовой доходностью – 7,5 тыс. рублей в месяц). При этом базовая доходность корректируется (умножается) на определенные коэффициенты (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка – 15 % от величины вмененного дохода.

Порядок исчисления налога – самостоятельно, как соот-

ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам налогового (отчетного) периода.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации представляются в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Налог уплачивается: 100 % – в местные бюджеты (ст. 61.1 БК РФ).

Система налогообложения при выполнении соглаше-

ний о разделе продукции2 (далее – СН при СРП) существенно отличается по своему содержанию от специальных налоговых режимов. Конструкция СН при СРП не предусматривает едино-

1Вмененный доход – потенциально возможный доход, рассчитываемый

сучетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. – Прим. авт.

2О соглашениях о разделе продукции : федер. закон от 30 дек. 1995 г. № 225-ФЗ // Рос. газ. – 1996 – 11 янв.

183

го платежа взамен нескольких, в рамках этого режима налогоплательщик полностью освобождается от региональных и местных налогов (при определенных условиях также от ряда федеральных налогов), а остальные налоги и сборы исчисляет и уплачивает в особом порядке.

Соглашение о разделе продукции – договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Таким образом, сторонами данного соглашения выступают Российская Федерация (в лице Правительства РФ или иного уполномоченного органа) и субъект предпринимательской деятельности (инвестор). Инвестор (налогоплательщик) – юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств, имущества и (или) имущественных прав в поиск, разведку и добычу минерального сырья, заключившее соглашение о разделе продукции.

Произведенная инвестором продукция подлежит разделу между инвестором и РФ в соответствии с заключенным соглашением. Существует 2 способа раздела продукции, условно их можно обозначить как основной и исключительный. В соглашении может быть предусмотрен только один из них, запрещается переходить с одного способа раздела продукции на другой.

По основному способу раздела произведенная продукция подразделяется на две части: компенсационную и прибыльную продукцию. Компенсационная продукция — это та часть, которая передается в собственность инвестора для возмещения затрат, которые он понес в связи с выполнением работ. Из оставшейся части продукции (в ее стоимостном выражении) вычитается размер НДПИ. Оставшаяся в итоге часть — это прибыльная продукция, которая и подлежит разделу между государством и инвестором.

184

Второй способ раздела продукции называется исключительным, поскольку допускается лишь в отдельных случаях. Он не предусматривает компенсации расходов инвестора, разделу подлежит весь объем произведенной продукции (в ее натуральном выражении или стоимостном эквиваленте) путем определения в соглашении принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции.

Налогообложение инвестора в рамках СН при СРП напрямую связано с тем, какой способ раздела продукции определен сторонами в соглашении. Так, если установлен основной способ раздела продукции, то тогда инвестор уплачивает все федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ), а также земельный налог, таможенные сборы и плату за негативное воздействие на окружающую среду1. От уплаты региональных и местных налогов (кроме земельного) инвестор освобождается при наличии решения представительного органа субъекта РФ или муниципального образования. Все уплачиваемые инвестором налоги и сборы (кроме налога на прибыль организаций) подлежат возмещению за счет компенсационной продукции.

Если в соглашении закреплен исключительный способ раздела продукции, то инвестор уплачивает только НДС, государственную пошлину, таможенные сборы и плату за негативное воздействие на окружающую среду. От уплаты региональных и местных налогов он, так же как и при основном способе раздела, освобождается на основании решения соответствующего представительного органа власти.

В случае, если инвестор не освобожден от уплаты региональных и местных налогов, затраты инвестора на их уплату подлежат возмещению путем уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную

1 Об охране окружающей среды : федер. закон от 10 янв. 2002 г. № 7-ФЗ: ст. 16 // Рос. газ. – 2002. – 12 янв.

185

сумме фактически уплаченных региональных или местных налогов. Это правило действует независимо от того, какой способ раздела продукции определен в соглашении.

Вопросы для самоконтроля

1.Общая характеристика федеральных налогов и сборов.

2.Общая характеристика региональных и местных налогов.

3.Общая характеристика специальных налоговых режимов.

Глава 8. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

8.1. Общая характеристика страхования и основ организации страхового дела

Страхование – отношения по защите интересов физических и юридических лиц, РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков1.

Поскольку страховые фонды являются разновидностью финансов, по аналогии рассмотрим понятие страхования в различных аспектах.

Страхование (в материальном аспекте) – денежные фон-

ды, образованные за счет взносов страхователей и используемые для возмещения ущерба, причиненного стихийными бедствиями, несчастными случаями, а также в связи с наступлением определенных событий.

Страхование (как экономическая категория) представля-

ет собой совокупность экономических (денежных) отношений, которые возникают в связи с образованием, распределением и

1 Об организации страхового дела в Российской Федерации : закон Рос. Федерации от 27 нояб. 1992 г. № 4015-I : ст. 2 // Рос. газ. – 1993. – 12 янв.

186

использованием денежных фондов, предназначенных для покрытия непредвиденных нужд общества и его членов.

Обобщая сказанное, можно сделать вывод, что как самостоятельное звено финансовой системы РФ страхование – это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, возникающие при создании, распределении и использовании страховых фондов денежных средств.

Страховая деятельность (страховое дело) – сфера дея-

тельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также деятельность страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.

Характерными чертами страхования являются:

1) не постоянный, а вероятностный характер отноше-

ний. При страховании нельзя заранее предусмотреть время наступления страхового случая и размер причиненных убытков. Невозможно определить конкретного страхователя, интересы которого будут подлежать защите;

2)возвратность средств. Страховые платежи после объединения их в страховой фонд подлежат (за вычетом расходов за услуги страховой компании) выплате самим же страхователям;

3)строго очерченный (замкнутый) характер перераспре-

делительных отношений. Перераспределительные отношения основываются на том, что общее количество страхователей, участвующих своими взносами в формировании страхового фонда, как правило, превышает число страхователей, получающих право на возмещение потерь, связанных с наступлением страхового случая (что, в конечном счете, и делает возможным перераспределение);

4)целевое использование создаваемого фонда. Расходова-

ние страховых ресурсов осуществляется исключительно в строго определенных случаях, обусловленных условиями договора страхования или законом.

187

Формы страхования. Российское законодательство предусматривает две основные формы страхования: обязательное (в силу закона) и добровольное (в силу соглашения). Наибольший интерес для нас представляет обязательное страхование, поскольку именно оно регулируется нормами финансового права. Добровольное страхование регулируется нормами гражданского права.

Включение обязательного социального страхования в состав фи-

нансового права обусловлено рядом причин:

Во-первых, правоотношения по обязательному социальному страхованию – это отношения по поводу образования, распределения и использования специальных фондов денежных средств, урегулированные финансово-правовыми нормами. Часть из них имеют статус государственных внебюджетных фондов.

Во-вторых, при регулировании отношений по обязательному социальному страхованию применяется императивный метод – основной метод регулирования финансовых отношений.

В-третьих, обязательным участником этих отношений является государство в лице уполномоченных органов.

В-четвертых, страховые взносы, уплачиваемые по обязательному социальному страхованию, несмотря на то, что они не включены в систему налогов и сборов РФ, являются обязательными целевыми платежами, установленными федеральным законодательством.

Условия и порядок осуществления (элементы) обяза-

тельного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Рассмотрим основные из них.

1. Субъекты страхования – к ним относятся:

Страхователи – юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Страховщики (страховые организации) – юридические лица, созданные для осуществления страховой деятельности и

188

получившие лицензии в установленном порядке. Страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные действия.

Застрахованные лица, выгодоприобретатели – лица, в

чью пользу осуществляется страхование1.

2. Объекты страхования.

Объекты личного страхования – имущественные интересы,

связанные: 1) с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни); 2) с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).

Объекты имущественного страхования – имущественные интересы, связанные, в частности, с: 1) владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества); 2) обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности) и др.

Страхование противоправных интересов, а также непротивоправных интересов, страхование которых запрещено законом, не допускается.

3.Страховой случай – совершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

4.Страховая сумма – денежная сумма, исходя из которой устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая.

5.Страховой тариф – ставка страховой премии с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Конкретный размер страхового тарифа опре-

1 Кроме того, к субъектам страхования относятся страховые агенты, страховые брокеры, страховые актуарии. – Прим. авт.

189

деляется договором либо федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

6.Страховая премия (страховые взносы) – денежная сумма, уплачиваемая страхователем (как правило, в валюте РФ).

7.Страховая выплата – денежная сумма, выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая. Условиями страхования имущества и (или) гражданской ответственности в пределах страховой суммы может предусматриваться замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу.

8.Страховой риск – предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Указанное событие должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления.

Следует отметить, что законодательством не установлена необходимость обязательного закрепления всех перечисленных элементов по отношению к конкретному виду страхования. В этой связи будем давать характеристику основным видам страхования опираясь лишь на основные элементы из перечисленных.

Государственное регулирование в сфере страховой дея-

тельности. Федеральная служба по финансовым рынкам (да-

лее – ФСФР России) – является федеральным органом исполни-

тельной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере страховой деятельности1. ФСФР находится в ведении Правительства РФ, осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы. Основными функциями ФСФР в этой сфере являются: а) лицензирование страховой деятельности; б) ведение единого государственного реестра субъектов страхового дела; в) осуществление

1 О некоторых вопросах деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере финансовых рынков : пост. Правительства Рос. Федерации от 26 апр. 2011 г. № 326 // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2011. – № 18, ст. 2652.

190