32. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Действия аудитора при выявлении нарушений.

Цель:подвердить соответствие состава содержания и оформления отчетности требованиям норм.актов. Подтверждение непрерывности деятельности организации.

Объект: комплект отчетности (5 форм).

Источники доказательств:

• Отчетность – прошлогодняя, промежуточная, статистическая, налоговая.

• Служебные записки со всех участков об аудите тождественности и аудите представления.

• Результаты анализа ФХД компании и внешняя информация о финансовых параметрах деятельности организации.

1. Подготовительный

   1. Изучение структуры организации, ее статуса и состава учредителей.

2. Программа аудита

   1. Аудит тождественности (анализ служ.записок)

   2. Проверка правильности оформления состава форм отчетности и утверждения отчетности.

   3. Проверка взаимосвязи информации в разных формах отчетности и прпавильности расчетов итоговых сумм

   4. Аудит соответствия годовой и квартальной отчетности

   5. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям законодательства о соблюдениях принципа полноты, существенности и нейтральности.

   6. Аудит консолидированной отчетности

   7. Аудит непрерывности деятельности

3. Заключительный

Ошибки: права - отчетность не утверждена

Полнота – не учтена информация филиалов или представительств

Реальность – не было инвентаризации перед годовой отчетностью

Точность – арифметические ошибки, неверные округления

Представление – отчетность составляется не по форме, указанной в Приказе 67-н

Может быть выявлено несоблюдение принципа непрерывности.

В ауд.заключении в элементе 5.2. должно быть сказано, что аудит включал в себя оценку представления и проверку соблюдения принципов подготовки отчетности.

33. Аудиторское заключение: его назначение, состав и виды.

Аудиторское заключение (АЗ) – это мнение независимого аудитора о достоверности БФО аудируемого лица во всех существенных аспектах.

Чтобы избежать трактовок, ауд-р выражает свое мнение с помощью установ. правил, в т.ч. А/З жестко регламентировано по форме и содержанию.

Элементы АЗ:

1. Наименование: «А/З по БФО»

2. Адресат: обычно это акционеры

3. Сведения об аудиторе: орг. - правов. форма, наим., место нахожд., адрес, свидет-во о гос. регистрации, членство в саморегулируемой орг-ции

4. Сведения об аудир. лице: орг. - правов. форма, наим., место нахожд., гос. регистр.

5. Содержание:

5.1) вводная часть

Указ-ся объект аудита (отч-сть), в соот. с какими норматив. актами подготовлена отчет-ть. Распред. ответ-ти. За достоверность отчет-ти отвечает адм., а аудитор – за мнение о достоверности.

5.2) объем аудита

Это краткое описание особенностей проведенной проверки, в т.ч. указ. эталон, в соот. с кот. производ. Проверка (Закон об аудите, ауд. Стандарты, внутр. Ст-ты). Дается расписка в достаточности собранных док-в либо указание на ограничение объема аудита. Указ. применявшиеся подходы, напр. использ. выборки.Здесь же раскрываются важнейшие обл. проверки, в т.ч.:

- проверка формирования и раскрытия в отчетсности показателей ФХД

- проверка принципов подготовки отчетности

- проверка оценочных показ-лей

- проверка прозрачности отч-сти

5.3) часть, содержащая мнение аудитора, выражаемое с использ. стандартного оборота: «По нашему мнению БФО ОАО «Рассвет» отражает достоверно во всех сущест-щих отнош-х фин. положение компании на 31 дек. 2009 г. и рез-ты ее фин.- хоз. деят. за период с 1 янв. по 31 дек. 2009 г.». Здесь же раскрываются сомнения в непрерыв. деят. Или может быть сделано указание на значит-ю неопр-сть перспектив данного бизнеса. Оговорка в отношении недостоверных статей. В соотв. С фед. Ст-м аудитор обязан проверить, нет ли оснований для сомнения в непрерывности бизнеса. Основаниями могут послужить:

Финансовые признаки:

- недостаточная вел-на чистых активов

- необоснованное использование краткосрочн. ЗС для финансир-ия долгосрочн. Активов

- существ. Отклонения осн. Финн. Кэф-в от нормативных значений

- значит. Убытки от осн. Деятельности

Производственные признаки:

- потеря ключевого управл. Персонала без соотв. Замены

- потеря важнейшего поставщика, рынков сбыта

- зависимость от выполнения одного проекта

- судебные разбирательства, в кот. Компания ответчик

Выявив признаки аудитор обращается к адм-ции за разъяснениями.

6) Дата подписания А/З. Она не м.б. ранее даты подготовки отч-ти. Вплоть до этой даты аудитор отвечает за выражение мнения обо всех важных событиях аудир. лица.

7) Подпись руководителя ауд. фирмы и рук-ля проверки с указанием номера его аттестата.

8) Печать

Приложение: проаудированная отчетность в полном объеме, каждый лист отмечается штампом ауд. Фирмы. Это неотъемлемая часть АЗ.

Аудиторское заключение может быть:

• безоговорочно положительным.Эта форма может быть подготовлена, если аудируемое лицо выполнило все рекомендации аудитора и венс в учет и отчетность проверяемого года все изменения.

• модифицированое(любое, кроме безоговорочно полож.) в след. случаях:

Возникли факторы, повлиявшие на мнение аудитора:

а) мнение с оговоркой– достоверность не всей отч-сти в целом, а за искл. Отд. статей, если:

- отмечались ограничения объема аудита не очень существенные

- отмечались не очень существенные разногласия с адм. по поводу учет. политики

б) отказ от выражения мнения, если:

- ситуация отсутствия независимости

- нет достаточного количества доказательств

- существенно ограничен объем аудита

- на аудитора оказывалось давление

в) отрицательное мнение– отчетность не обеспечивает достоверность информации, если отмечались сущ-ные разногласия с адм. по поводу учет. политики

Также заключение любой формы может быть модифицировано, если возникли факторы, не влияющие на мнение аудитора, но важные для пользователей отчет-ти:

а) сомнения в непрерывности деят.

б) аудитор привлекает внимание пользователей в ситуации, влияющей на параметры бизнеса в буд. (незаконченное судеб. разбирательство)

В заключении вкл. параграф, указывающий на значит. неопред-ть будущего, связ. с влиянием внеш. среды.