31. Аудит учета финансовых результатов и использования прибыли.

Имеет важнейшее значение для ауд.заключения.

Цель:установить соответствие применяемого в организации порядка учета финансовых результатов и использование прибыли, требуемых нормативных актов действующих в проверяемом периоде для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах

Объектформа №1 строка 470, форма №2 все кроме 010, 020 и налогов, форма №3 информация о налогоплательщике. В пояснительной записке: информация о финансовых результатах сегмента.

Нормативная база.

1. ГК, НК, закон о БУ.

2. ПБУ 1,4,9,10,12.

3. План счетов + инструкция. Приказ №67н. методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящиеся на 1 акцию. Приказ Минфина №29н от 21.03.00. Указания Минфина об особенностях учета операций по договору простого товарищества, траста и другие.

Источники доказательств.

1. Договоры: учредительные документы, протоколы собрания акционеров, договоры – основания операционных и вне реализационных доходов и расходов.

2. Первичка: справка- расчет, акты на списание убытков чрезвычайного характера, исполнительные листы.

3. Регистры: оборотка по Кт 99 т-о №15, карточки по счетам 91,99,84

4. Отчетность: прошлых лет БО, декларация по налогу на прибыль.

5. Результаты аналитических процедур: параметры рентабельности, финансовые коэффициенты.

6. Результаты перекрестных процедур: с участка аудит продаж и аудит налогов.

Технология.

1. подготовительный.

   0. Изучение масштабов структуры и динамики финансового результата. Ключевые элементы: доходы и расходы от опреаций с зависимыми и дочерними обществами, чрезвычайные доходы и расходы, и иные типичные доходы и расходы.

   1. Тестирование СВК. Элементы:

• организация аналитического учета по счетам учета финансового результата.

• Бизнес- планы, бюджеты, прогнозные отчеты о прибылях.

• Внутренний аудит или ревизионная комиссия.

• Автоматизация учета или характерные проводки.

• подотчетность

0. планирование. Риски и существенность- определяют каким образом будут разграничены аудиторские процедуры с участком аудит продаж, определяя объем выборки – выборку к чрезвычайным доходам и расходам не применяют.

1. аудит по существу.

   0. тождественность. Ф№2 строка 190 с главной книгой –карточка 99 или т-о №15 – справки расчета финансового результата.

   1. Аудит первички. Основная первичка: не унифицированная проверяю утверждена ли она.

   2. Аудит прибыли от продаж. Аудитор должен убедиться в соблюдении предпосылки возникновение, полнота. Для проверки используют результаты перекрестных процедур. Аудитор должен убедиться в соблюдении реальность, полнота- что вся прибыль полностью отражена. Проверка оценка, точность позволяет убедиться что прибыль от продаж отражена в правильной оценке и относиться к отчетному а не к следующему периоду. Процедуры: либо перекрестные либо инспектирование (главная книга + карточка счета 90 + пересчет ). Проверка представление на основе аналитических процедур, анализируют правильность раскрыта ли вся существенная информация.

   3. Аудит прочих доходов и расходов.Доходы тестируются на завышение от БУ к первички. Расходы тестируют на занижение проверяются от первички к БУ. В российском БУ подходы комбинируют. Опираются на результаты перекрестных процедур получение с участков аудит ОС, НМА, МПЗ, финансовых вложений, кредитов и займов. Применяются также аналитические процедуры (анализ содержания договоров и первичных документов и процедуры подтверждения). Проверка возникновение, полнота позволяет убедиться что организация получила прочие доходы, отраженные в отчетности. Для проверки выбирают достаточное количество статей прочих доходов и анализируют соответствующую первичку. Вид первички зависит от характера операций, например по доходам от сдачи имущества в аренду ()договор аренды и счета выставленных арендаторам, для % по выданным займам, договор займа , кассовые ордера. Особенно проверяют доход в конце отчетного периода, а также доходы полученные по долгосрочным договорам, чтобы убедиться что верно определена доля дохода относящегося к отчетному периоду. Проверяя реальность, полноту приследуют цель убедиться что отраженные расходы раельны и нет неучтенных. Для проверки изучают первичку, ведомости начисления амортизации по объектам сданным в аренду, акты списания материальных ценностей, расчеты с созданием резервов, внимательно изучают первичку подтверждения расходов следующего года. Проверка оценка, точность проводиться путем:

• Сопоставления данных БУ и первички, акты списания – счет выставленный покупателем, арифметический пересчет, например начисление % амортизации сданных в аренду ОС.

• Проверка обоснованности начисления и правильности расчета резервов.

При аудите расходов в иностранной валюте, например % по кредитам в иностранной валюте, правильность применения курса иностранной валюты и проводят арифметическую проверку правильности пересчета в рубли. Проверяют предпосылку представления аудитор просит килиента предоставить расшифровку доходов и расходов и выборочно проверяет правильность их отнесения к той или иной категории.

0. Аудит чистой прибыли. Проводиться на основе предыдущей работы + используются результаты перекрестных процедур полученные от аудитора проверяющего налог на прибыль.

1. Аудит нераспределенной прибыли.Проверка правильности реформации баланса (закрытие счета 99) и проверку обоснованности распределения прибыли на цели воспроизводства. Процедуры пересчет- аналогичен.

1. заключительный.

   0. Передача служит записок на участки аудит БО.

   1. Типичные ошибки: На точность (списание расходов не учтенных для целей налогообложения на счете 84), на полноту (в учете не отражены прочие доходы), на реальность (учтенные прочие расходы не подтверждены первичкой, особенно часто по расходам не учтенным для целей налогообложения), на оценку (ошибка в пересчете прочих иностранных валют доходов и расходов в рубли), на возникновение (оплата фиктивных расходов например возникновение в чрезмерно больших объемах), на представление (в отчетности не раскрыты финансовые результаты по сегментам).