30. Аудит займов и кредитов

Цель:установить соответствие применяемого в организации порядка учета кредитов и займов, требуемых нормативных актов действующих в проверяемом периоде для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах

Объект:Ф№1 строка 510, 610.

Ф№2 % к уплате, начисленные %, кроме тех, кот. вошли в стоимость инвестиции. Актива.

Ф№4 поступившие и возвращенные кредиты и займы в денежной форме

Ф№5 раздел 1,

пояснительная записка: аффилированные заимодавцы, информация о выданных векселях.

Нормативные акты.

1. ГК , понятие кредитов и займов, НК, закон о банках и банковской деятельности, закон о БУ.

2. ПБУ 1/08,3/00,4,15/08

3. План счетов, приказ №67н. Указания №49

4. УП, в кот. д.б.раскрыт перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, выбор варианта учета % и дисконта по векселям и облигациям, состав и порядок доп. Затрат по займам.структура аналитич. Учета.

Источники доказательств.

1. Договоры: кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним, договоры займа, залога, страхование не возврата кредита.

2. Выписки банка по расчетному счету с приложениями, ПКО, РКО, документы подтверждающие целевое использование средств.

3. Регистры: карточки 66 и 67 или т-о №4.

4. Бухгалтерская отчетность: прошлогодняя и промежуточная.

5. Аналитические процедуры. анализируются условия договора, целесообразность привлечения и эффективность использования.

6. Подтверждение. От банков и займодавцев в отношении реальности задолженности.

7. Перекрестные процедуры с участком аудит затрат, МПЗ, расчетный счет для проверки целевого использования кредитов и займов.

8. Результаты опроса. Опрашивают бухгалтера и разъяснения администрации.

Технология.

1. Подготовительный.

   0. изучениесостава заемных средств. Аудитор выясняет какие виды кредитов и займов использованы на какие цели и у кого получены. Аудитор изучает условия договоров, размеров %. Ключевые элементы: Операции декабрь – январь, кредиты и займы полученные у аффелированных банков, кредиты в иностранной валюте, не типичные условия например необычные % оценка залога отличающегося от рыночного.

   1. Тестирование БУ и СВК. Элементы СВК:

• Распределение ответственности и полномочий в том числе особенно важно кто выполняет функцию санкционирования. При тестирование аудитор опрашивает персонал, изучая приказы, распоряжения, протоколы заседаний совета директоров, выборочно проверяет некоторые договоры чтобы убедиться что они санкционированы уполномоченными лицами.

• Планирование. Аудитор выясняет есть ли в организации план погашения и привлечения заемных средств, а так же выясняет как контролируется исполнение плана.

• Подотчетность. Выясняет контролируется ли условия кредитования организации (%, сроки, обеспечения).

• Сверки. Выясняет каким образом финансовый отдел передает в бухгалтерию информацию с заемными средствами, а затем выборочно сверяет данные финансового отдела и бухгалтерии.

• Инвентаризация. Проводятся ли выверки расчетов организации с кредиторами и взаймодавцами, с какой регулярностью, особенно важно это перед годовым балансом, выборочно изучают акты сверки (наличие и оформление).

• Организация аналитического учета. Аудитор выясняет ведется ли аналитический учете по видам кредитов и займов по банкам и взаймодавцам, по целевому назначению, по срокам (автоматизация учета)

0. Разработка программы. Оценив СВК аудитор устанавливает контрольный риск, оценив БУ + уровень неотъемлемого риска, а затем аудитор устанавливает риск необнаружения, что позволяет ему спланировать характер, временные рамки и трудоемкость.

1. Аудит по существу.

   0. Аудит тождественностиФ№1 строка 610, 510 с главной книгой- карточка счетов 66,67 или т-о №4 – выборочно с карточками аналитического учета.

   1. Аудит первички.Аудитор не проводит проверку банковских выписок, платежек, пользуется результатами перекрестных процедур. Справка арсчет о % по заемным средствам.

   2. Аудит реальность, полнота, права.Обязательно направляют запросы банкам и другим взаймодавцам с целью подтвердить задолженность аудируемого лица на 31.12. Но запросы направляют также банкам и займодавцам задолженность которая на 31.12 была погашена только по существенным суммам. Ответ позволяет подтвердить как реальность долга так и существенные условия (залог, %, сроки). Не ответившим- обязательно повторный запрос. Если ответ снова не получен, тщательно изучают договоры, банковские выписки и все документы относящиеся к этому долгу. Поскольку подтверждение от аффилированных взаймодавцев не вызывают полного доверия, то такие заемные средства также проверяют договоры и цель финансирования. Для проверки предпосылки полнота изучают протоколы заседания совета директоров, ответы об исполнении бюджета или кассового плана, полноту проверяют выборочно сверкой договоров с регистрами. Процедура пересчет в отношении %, посколько обязательства (заемные средства) тестируются на заняжение проверяют от договоров к БУ.

   3. Аудит оценка, точность.Выборочно отбирают по регистрам операции конца декабря и проверяют соответствующие банковские выписки и договоры, чтобы убедиться в точности учета, затем отбирают все операции с кредитами и займами в январе и по ним проверяют был ли учтен долг на конец декабря. Выборочно процедуру пересчет для проверки валютных кредитов и займов, задолженности в у.е. и задолженность по товарам и кредитам.

   4. Аудит представление. Долги по кредитам и займам должны быть классифицированы в отчетности как долгосрочные и краткосрочные поэтому аудитор получает у администрации расшифровку, перечень взаймодавцев и кредиторов с указанием сроков, затем список сверяют с условиями договора. В отчетности должна быть раскрыта информация об имуществе переданном в залог, для проверки анализируют условия договора, направление от первички к БУ. В БО должна быть раскрыта следующая информация: получение и погашение кредлитов и займов, сальдо на 31.12, начисление %, просроченная задолженность по кредитам и займам, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, средневзвешенная ставка %.

2. обобщение нарушений.

   0. служебные запискина участок аудит ОС, МПЗ, если эти активы были исполнены для залога.

   1. Обобщение характерных нарушений.Реальность (отсутствие документов, а именно отсутствие договора займа или отсутствуют дополнительные соглашения изменения условий), точность (не своевременный учет %), права (нарушения в условиях договора).