21. Аудит учета мпз

Цель:установить соответствие применяемого в организации порядка учета МПЗ, требуемых нормативных актов действующих в проверяемом периоде для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах

Объектформа №1 строка 210, а также 211, 214, 215. 920 и 930. Форма №3 – сальдо 14 счета.

В пояснительной записке раскрываются способы оценки МПЗ, МПЗ в залоге, резервы под обесценения МПЗ, информация по сегментам, события после отчетной даты, о резервах под снижение стоимости.

Нормативная база.

ГК, Труд. Кодекс– гл.39 «Мат. Ответственность работников»

1. , ФЗ о БУ №129-ФЗ.

2. ПБУ 1, 4,5

3. Приказы Минфина №67н о БО, план счетов и инструкция применения, методические указания по БУ МПЗ от 28.12.01 №119н, указания по инвентаризации №49, постановления Госкомстата №71А от 30.10.97, №88 от 18.08.98, №132 от 25.12.98, №66 от 09.08.99, а также многочисленные инструкции и письма Минфина об особенностях учета по видам МПЗ и отраслям и операциям.

4. Учетная политика – методич.аспекты оценки МПЗ при поступлении, списании, организац-е аспекты, структура аналитич. учета.

Источники информации.

1. Договоры купли-продажи, комиссии, залога, договоры с МОЛ, номенклатура-ценник, прайс-листы

2. Первичные документы: товарно-сопроводительная накладная, доверенность, расчетно-платежные док-ты (счета, ПП, чеки), учетная первичка (М-4, ТОРГ-1, М-15)

3. Регистры: карточки сч. 10,14,15,16. Налоговые регистры (книга покупок, книга продаж), результаты инвентаризации, осмотр складов.

4. Результаты аналитических процедур, например: анализ норм расхода материалов или анализ бюджета закупки

5. Опрос кладовщика комиссии, бухгалтера, разъяснения адм-ции, подтверждения поставщиков и комиссионеров.

6. Пересчет правильности оценки МПЗ, правильности транспортно-заготовительных расходов

Технология проверки.

1. подготовительный.

   0. Изучение состава МПЗ и операций с ними. Источник информации –номенклатура, ценник, разъяснения администрации, договоры. В качестве ключевых элементов отмечают операции не связанные с основной деятельностью, а также операции по которым предусмотрен особый порядок БУ а именно безвозмездное поступление МПЗ, поступления МПЗ минуя склад (договор комиссии), бартер, импорт МПЗ, существенное количество тары, особый момент перехода права собственности.

   1. Тестирование СВК и оценка состояния БУ. Элементы СВК: система материально ответственных лиц, система инвентаризации, система разделения ответственности полномочий, первичная документация, структура аналитического учета, номенклатура и прайс- листы, сверки и подотчетность, автоматизация учета, физическая защита. Аудитор использует следующие источники информации: опрос материально ответственных лиц, бухгалтера, менеджеров, проверяет наличие системы материально ответственных лиц, выявляет круг этих людей, проверяет наличие договоров о материальной ответственности, наличие должностных инструкций и образцов подписей лиц имеющих право подписывать расходные документы, выявляются основания увольнения материально ответственных лиц с предыдущих мест работы, периоды отсутствия материально ответственных лиц, применяется процедура наблюдения при проверки пропускной системы, при ввозе или вывозе МПЗ, инспектируют следующие документы: книги регистрации пропусков, журнал взвешивания грузов на автомобильных весах, сообщения охраны о попытках не санкционированного вывоза МПЗ.

   2. Риски. Существенность.Выборка используется практически всегда, целесообразна стратификация: по крупным статьям (материалы, ГП, товары по видам), территориальные признаки, т.е. МПЗ на разных складах, особенное если у подразделений, по стоимостному признаку. Стратификация операций с МПЗ может быть проведена по группам:

• приобретение МПЗ в том числе на внутреннем рынке и импорт

• операции с связанными сторонами

• операции конца отчетного периода между инвентаризацией и 31.12.

• операции после отчетной даты

• отгрузка МПЗ.

2. Аудит по существу.

   0. 2.1аудит тождественности.Ф№1 ст 211 с показателями главной книгой потом с карточками счета 10 или журнала ордера №10. выборочное сопоставление с карточками и аналитического учета.

   1. 2.2Аудит оформления первички.Состав первички разнообразен и зависит от группы МПЗ которой владеет организация в том числе ПКО, лимитно заборные накладные, а также карточки складского учета, инвентарные описи.

   2. 2.4 Аудит предпосылок реальность полнота, права. Если запасы существенны аудитор стремится попасть на ежегодную инвентаризацию, т.к. это основная процедура для подтверждения реальности. При наблюдении за инвентаризацией аудитор должен убедиться, что: установлены порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав комиссии, организация процесса инвентаризации позволит обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ, материальные ценности принятые на хранение, на комиссию или переработаны вносят в отдельные инвентаризационные описи. Если аудитор не смог наблюдать за годовой инвентаризацией он проводит выборочную контрольную инвентаризацию, ее результаты сверяют с данными БУ, применение приемов направленной проверки:

• от БУ к физическому наличию, что позволяет убедиться в реальности учтенных объектов, активы проверяются на завышение.

• От фактических запасов к БУ, что позволит убедиться в полноте учета МПЗ.

В целях подтверждения учетных записей на 31.12. выполняется процедура пересчет вперед или назад. Она заключается в построении оборотов ведомости от момента и инвентаризации до 31.12. Проверяют соответствуют ли данным БУ с данными складского учета. Выборочно сопоставляют карточки складского учета с данными БУ, сопоставляют номенклатуру и количество выпущенной продукции по данным производственным документам с данными по оприходованию ГП на склад. Если в ходе проверки выявлены не учтенные МПЗ или недостачи, то выясняются причины. Пересмотренная оценка СВК если ошибка по мнению аудитора является системной и может повторится то для оценки ее масштабов увеличивают объем выборки. Для подтверждения прав организации на МПЗ выборочно проверяют документы на приобретение и продажу МПЗ, содержание договоров анализируют чтобы убедиться что все условия перехода права собственности соблюдены и МПЗ принадлежат организации, проверка документов на продажу МПЗ позволяет убедится что в БУ и БО не отражаются МПЗ которые пока находятся на складе, хотя права на них перешли к 3-ем лицам. Проверяют операции конца отчетного периода. Проверку предпосылки права производят от БУ к договорам, т.е. выбирается несколько статей запасов и анализируется договор в соответствии с которым они поступили. Аудитору нужно убедится что организация приобрела или изготовила соответствующие запасы, а не получила н6а ответственное хранение или по договорам комиссии. Проверяется ограничение прав на МПЗ обусловленных договором залога. Такие ситуации выявляются на участке кредитов и займов, а на этом направлении используются перекрестные процедуры. Анализируются другие документы ограничения права на МПЗ (постановление об аресте имущества, требование кредиторов при проведении процедуры банкротства, оценка вероятности потери права собственности).

2.4 Аудит предпосылок оценка и точность.

В ходе проверки используются следующие виды источников: результаты проведения инвентаризации, приказ по УП, решение руководства о проведении уценки МПЗ, информация о рыночных ценах МПЗ, активы о потерях и недостачи, утверждение норм естественной убыли, первичка на списание МПЗ, регистры аналитического и синтетического учета.

Проверку проведения в отношении различных видов МПЗ, т.к. различны правила их оценки. Оценив по сумме фактических затрат аудитор должен удостоверится что состав и величина фактических расходов соответствуют нормативным актам УП. Для проверки использования договоров купли продажи и первичку на приобретение в том числе счет фактуру транспортных организаций. Товары оценивают по фактическим затратам порядок и проверка аналогична как в материалах. В организации торговли товары могут учитываться с торговыми наценками. В этом случае проверяется правельность расчетов торговой наценки. Процедуры анализа торговой наценки, проверка соблюдения этой методики и арифметический пересчет ГП и материалов соответствующего производства оценивают по фактической себестоимости для проверки анализа расчетов фактической себестоимости и первичку подтверждается приходование на склад. Расчет фактической себестоимости может быть проведен при аудите расходов на производство, а на данном участке используется результат перекрестных процедур. При проверки могут быть использованы подготовленные на основе аналитических процедур товарного баланса. Выпуск ГП сопоставляется с данными складского и БУ. Если есть расхождения следовательно требуется письменное объяснение администрации. Апналогично сопоставляются данные отдела сбыта о продажи ГП и товарами с данными складского и БУ о списании этих МПЗ.

Проверка правильности оценки в отношении испорченных и устаревших МПЗ. Информация о таких запасах могут быть получены при инвентаризации на их наличие могут указывать планы прекращения производства какой либо продукции или информация о стихийных бедствиях. Запасы не используемые в процессе производства выявляются на основе аналитических процедур составление таблиц по месяцам движения по крупным статьям МПЗ. Если по какой либо статье движения небыло берут разъяснения администрации. Если в организации стоимость запасов по оценки аудитора существенно ниже показателей в БУ и БО с администрацией обсуждается вопрос о создании резерва под снижение стоимости МПЗ. Если такой резерв создан проверяется правильность его исчисления путем анализа документов обосновывающие создание документа + применение процедур арифметического пересчета. Проверяется правильность оценки МПЗ при их списании и соблюдение УП. Процедура пересчет + инспектирование соответствующей первички. Одновременно проверяется реальность и полнота списания результаты проверки передают на участки аудит затрат. Проверка поледовательности УП применение. Если УП менялась то проверка информации раскрывается в пояснительной записке.

2.5 Аудит предпосылок возникновение и оценка.

Сначала анализируются обороты по счетам учета МПЗ чтобы выявить периоды обязательной проверки. Учитывая особенности организации запасов и их учета (наличие удаленных складов и оперативного документа оборота). При проверки использование информации о нармах расходования (отраслевые нормативы, параметры аналогичных компаний , установленные в организации нормы естественной убыли). Выборочно анализируют первичку и договоры сделанные на их основе записи в БУ. В соответствии с подходом направлений проверки операций проверяют от БУ к первички и договорам. По регистрам выбирают ряд операций по оприходованию и списанию МПЗ и подбирают первичку к этим операциям. Часть операций для проверки полноты учета кредиторской задолженности за полученные МПЗ может быть проверена в обратном порядке от первички и договоров к регистру, т.е. делают выборку первички и убеждаются что соответствующая запись правильно и своевременно внесена в регистры.

2.6 аудит предпосылки представление.

Завершая проверку аудитор должен убедиться что МПЗ правильно классифицированы в БО по основным группам и раскрыта следующая существенная информация:

• УП в отношении основной группы МПЗ.

• Стоимость МПЗ по группам на начало и конец отчетного периода

• Величина и движение резерва под снижение МПЗ.

• МПЗ переданные в залог и иные ограничения.

Процедура анализа БО.

00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000веряют соответствуют ли данным БУ с данными складского учетааризации до 31.12. тов, активы проверяются на завышение

3. Заключение.

0. Служебные запискина участок аудит расчетов с поставщиками, аудит затрат, аудит УП, аудит продаж.

1. Обобщение нарушений – предпосылка права- нарушения. Товар показан как собственный из текста договора не вытекает или в тексте договора что то делает его ничтожным. Ошибки на полноту - в учете не отражаются излишки. Ошибки на реальность- недостача МПЗ или не проведение инвентаризации перед годовым ББ. Ошибкина точность- арифметические ошибки при расчете торговой наценки. Ошибки на оценку- не верно определена МПЗ полученная по бартеру или стоимость услуг эксперта списана на текущие расходы. Ошибки на представление в отчете в составе материалов показаны товары или наоборот. Ошибки контроля – отсутствие норм расходования материалов или не соблюдение норм, не регулярная сверка БУ и складского учета, не заключен договор о материальной ответственности.