10. Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры.

Понятие аудиторских доказательств, их роль и источники

Аудиторские доказательства– это инф-ция, собранная, проанализированная аудитором от клиента, а также 3-х лиц и служащая основанием для его выводов и собственного мнения. Аудиторские доказательства выполняют роль фундамента. Количество, виды информации, источники не регламентируются, их вправе выбирать аудитор. Чаще всего используют следующую информацию:

1. договоры и другие документы, устанавливающие параметры предстоящих событий, в том числе договоры с партнерами, с персоналом, с учредителями, а также приказы, прайс-листы, номенклатуры, планы сметы и т.п.

2. первичные учетные документы:

   1. бухгалтерия первичка:

2.1.1. унифицированная

2.1.2 неунифицированная

2.2. налоговая первичка (сч. фактуры)

2.3. управленческая первичка

3. регистры

3.1. регистры б/у

- аналитическая

- синтетическая

3.2. регистры н/у: кн покупок, кн продаж, журнал учета сч.-фактур

4. отчетность

4.1. бухгалтерская финансовая отчетность

- промежуточная

- прошлогодняя

- отчетных подразделений, дочерних, зависимых компаний

4.2. налоговые декларации

4.3. статическая отчетность

4.4. управленческая отчетность

5. заключения экспертов, других аудиторов, материалы внутренних аудиторов, акты налоговых проверок, акты банковских проверок и др. документы, подготовленные 3-м лицами.

6. подтверждения, полученные от 3- лиц по запросу аудитора.

7. результаты осмотра каких-либо объектов аудитором или наблюдателем за какими-либо (к-л) процессами.

8. результаты опроса персонала и разъяснения администрации, руководства

9. результаты расчетов выполненных аудитором

10. результаты анализа содержания документов или сопоставление к-л сведений

11. внешняя информация, например публикации в специальных изданиях ведомств, сборники, биржевые бюллетени.

12. служебные записки.

Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам

Док-вами может служить любая информация, но стандарты требуют от аудитора собрания уместного доказательства в достаточном количестве.

Уместность - это качественная характеристика, определяющая совпадение информации с проверяемой предпосылкой. Уместно все, что относится к делу.

Достаточность – это количественная характеристика информации. Достаточным считается такое количество собранных уместных документов, которое обеспечивает единственный возможный вывод на их основе.

На суждение аудитора о достаточности документов влияют следующие факторы:

 опыт предыдущих проверок

 соотношение количества и качества

 эффект синергизма (если доказательства, полученные из разных, не связанных между собой источников утверждают одно и тоже, то степень довер повышается 2 + 2 = 5. Если доказательства против друг друга, то доверие понижается.

 вид используемых документов

Если аудитору не удалось собрать достаточно доказ-в, он не имеет права на выражение мнения.

Виды аудиторских доказательств

Различают следующие виды аудиторских доказательств

1. по функциональному назначению

   1. предметные – это доказательства непосредственно устанавливающие к-л обстоятельство (письмо, полученное о дебитора подтверждает долг покупателя или акт оприходования ОС подтверждает это событие

   2. вспомогательные доказательства – это доказательства, которые помогают обнаружить предметы (например договор с покупателем указывающий на возможность возникновения задолженности покупателя, но это доказательство не подтверждается наличием задолженности; договор заключенный, с поставщиком ОС указывает на то, что поставка может быть произведена). В качестве вспомогательного документа чаще всего выступают договоры.

2. по роли опытных данных

   1. эмпирические, т.е. опираются на опыт (например, результаты инвентаризации).

   2. математические – опираются на результаты расчетов (например, с помощью математических документов проверяется алгоритм, т.е. производится пересчет).

3. по форме

   1. письменные (вся бухгалтерия)

   2. устные (информация в устной форме, которую аудитор получает от персонала и администрации).

4. по контролю

   1. доказательства созданные под контролем аудитора (например, инвентарная проверка в присутствии аудитора) аудитор выполнил к-л расчеты или провел анализ) – самые надежные доказательства.

   2. доказательства, полученные под контролем администрации самые ненадежные

   3. доказательства созданные под контролем 3-х лиц – это сведения полученные в письменной или устной форме от 3-х лиц.

5. по источникам:

   1. внутренние доказательства – это информация, полученная от аудируемого лица.

   2. внешняя информация - это информация, полученная от 3-ей стороны

   3. смешанные – это сведения. Полученные от аудируемого лица и подтвержденные 3-ей стороной.

Внутренние доказательства отличаются низким качеством, их качество зависит от надежности СВК. Если СВК ненадежна, то внутренние доказательства не вызывают никакого доверия.

Внешние доказательства считаются очень надежными.

Задачи сбора аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства собираются в ходе аудита на соответствие и аудита по существу, аудит на соответствие проводится с целью оценки надежности СВК и качества б/у. При этом ставится две задачи сбора документов:

1. организация: аудитор должен выяснить, используется ли данный элемент контроля

2. функционирование: аудитор собирает док-ва, позволяющие оценить эффективность контроля

В ходе аудита по существу ставится цель подтвердить достоверность б/о

Отчетность достоверна, если при ее подготовке были соблюдены следующие 7 предпосылок:

Предпосылка– это сделанная руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждение, отраженное в б/о

1. реальность (существование). Проверяя соблюдение этой предпосылки аудитор должен собрать доказательства того, что активы и обязательства компании, показанные в учете, действительно существовали на 31 декабря отчетного года

2. возникновение.Проверяя эту предпосылку аудитор собирает доказательства того, что операции, учтенные в отчетном периоде, в действительности происходили и не были фиктивными. Реальность проверяют в отношении показателей б/б, а возникновение проверки в отношении показателей отчета о прибыли и убытках.

3. полнота. Проверяя полноту аудитор должен собрать доказательства того, что все операции санкционированные администрацией и действительно выполнявшиеся в отчетном периоде были учтены, а также доказательства того, что учтены все активы и обязательства компаний.

4. Точность. Проверяя эту предпосылку, аудитор собирает доказательства того, что соблюдается принцип временной определенности, сделанные проводки корректны, арифметических ошибок нет.

5. оценка.Аудитор собирает доказ-ва того, что соблюдены правила оценки активов и обязательств, установленные в законод-х и нормативных актах и предусмотренные УП компании.

6. права.Проверяя эту предпосылку, аудитор собирает д-ва того, что права компании на А и О компании подкреплены юр-ки безупречными договорами и не могут быть оспорены 3-ми лицами.

Соблюдение 6 названных предпосылок обеспечивает достоверность информации на уровне первичных документов и регистров вплоть до главной книги.

7. представление. Проверяя ее, аудитор собирает д-ва того, что информация в отчетности транспарентна (прозрачна) и правила заполнения отчетности соблюдены.

Виды аудиторских процедур

Аудиторские процедуры – это методы или способы сбора аудиторских док-в. Различные процедуры, применяемые для тестирования СВК и надежности б/у и процедуры по существу – это процедуры, применяемые при проверке сальдо и оборотов по счетам.

Аудитор сам выбирает, какие процедуры будет применять. Обычно аудиторы применяют следующие процедуры:

1.Инспектирование– проверка записей документов или материальных активов. Различают 2 вида инспектирования:

1.1. Инвентаризация– позволяет получить точную информацию о наличии имущества и ориентировочную информацию о его состоянии. Если активы очень существенны, то аудитору необходимо присутствовать на инвентаризации. Но инвентаризация чрезвычайно трудоемка, поэтому аудитор стремится попасть на ежегодную инвентаризацию, проводимую в конце отчетного года. Если это невозможно, то в аудиторском заключении будет отмечено ограничение объема аудита. Возможно альтернативное решение: в ходе аудита назначается выборочная инвентаризация. Используя данные инвентаризации, аудитор подтверждает достоверность информации о состоянии имущества на 31.12.

Для этого заполняется оборотная ведомость, отражающая движение имущества в период между датой инвентаризации и 31.12 и выполняется процедура пересчета назад или пересчета вперед. В ходе инвентаризации особое внимание уделяется имуществу, не принадлежащему аудируемому лицу.

В ходе аудита часто применяется прием направленной проверки. Направление зависит от х-ра ожидаемых ошибок (т.е. предполагается завышение или занижение информации в б/у)

А=К+О, К=А-О

А проверяются на завышение, а О на занижение. Основное направление проверки: от записей в регистрах б/у к физическому наличию. В российском б/у обычно дополняется проверкой в противоположном направлении, т.к. у аудитора часто бывают основания полагать, что сведения об имуществе занижены, а сведения в отношении обязательств завышены (экономия на налогах).

1.2 Проверка документов.Проверяют документы, созданные 3-ми лицами и хранящиеся у них, созданные 3-ми лицами и хранящиеся у аудируемого лица, созданные аудируемым лицом и хранящиеся у 3-х лиц и у него.

Встречная проверка.Применение этой процедуры позволяет получить д-ва соблюдения предпосылок оценка, точность, права. Процедура дает достаточно высокую надежность д-в. При подтверждающем аудите эта процедура основная. При системно-ориентированном, эта система опирается на выборочные методы.

Надежность д-в, получаемых при проведении данного процесса, зависит от источников док-в и эффективности СВК.

2. Пересчет, т.е проверка правильности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях. Если учет автоматизированный, то процедура модифицируется: проверяется не точность расчетов, а алгоритм, заложенный в программе. Эта процедура не применяется при аудите банковских счетов, всегда назначается при аудите кассы и расчетов с работниками.

Процедура дает док-ва соблюдения предпосылки оценки и точности.

3.наблюдение за к-л процессом или операциями + осмотр дорогих объектов недвижимости.

4.Опрос.Это основная процедура для тестирования СВК, она не трудоемкая, но она эффективна только, если опирается на тщательную подготовку.

5.Подтверждение– это поиск информации у 3-х лиц в письменном виде. Процедура дает д-ва очень надежные и нетрудоемкие. Это делает ее ключевой. Если аудитор не может назначить эту процедуру, то он отмечает ограничение объема аудита, всегда стремится ее назначить.

Процедура не назначается в отношении аффиллированных лиц.

С помощью этой процедуры подтверждают сальдо или условия соглашений оборотов по счетам 60,62,76,51,52….41. Подтверждение – это док-во соблюдения предпосылок реальность ДЗ и КЗ, оценка, права.

Если в организации надежный б/у и СВК, то аудитор сокращает объем процедур по существу. Например, уменьшить кол-во обращения к 3-им лицам и отказ от этой процедуры. Кроме детальных тестов, есть еще аналитические процедуры. Перечисленные процедуры – это детальные тесты, кроме них проводятся аналитические процедуры.

Аналитические процедуры– это анализ и оценка к-л информации, исследование важнейших финансовых и экономических результатов. Процедуры позволяют выявить необычные или неверно учтенные факторы.

Виды аналитических процедур:

Сравнение факта с планом

Сравнение факта с прогнозом

Сравнение финансовых показателей с показателями аналогичных компаний.

Эти процедуры чрезвычайно важны для аудита, т.к. нетрудоемки дают достаточно надежные д-ва.

Процедуры применяют:

- при планировании проверки для выявления зон риска

- в ходе аудита по существу для проверки предпосылок

- при обобщении результатов проверки.

Аудиторские процедуры делятся на 2 группы.

1. Детальные тесты.

2. Аналитические процедуры.