3. Заключительный этап

3.1 Служ.записки на участке аудит налогов, затрат, расчёты с поставщиками, кассовые операции.

3.2. Обобщение ошибок

полнота (использование р/с, сведения о котором не учтены)

реальность (деньги в банке банкрота),

права (оплата счетов др.орг-й в порядке услуги)

Возникн-е (отсутствует первичка или неправильно оформлена (ксерокопии, нет банковских отметок))

Представление (неправильное отнесение ден.потоков к тек, инвест или финн.деят, Овердрафты отнесены на уменьшение остатка на р/с, т.е они показаны по 260 строке, в записке не раскрыто требование банка о неснижаемом остатке на р/с.

Точность (списание денег в оплату минуя счета расчётов, Зачисление выручки минуя счета продаж.

24. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Цель:установить соответствие применяемого в организации порядка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и покупателями и заказчиками, требуемых нормативных актов действующих в проверяемом периоде для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах

Объектформа №1 строка 230 + расшифровка.

Строка 240 + расшифровка.

Строка 620 могут быть полученные авансы.

Форма 3 сальдо и обороты 63 счета

Форма №5 раздел дебиторов и кредиторов.

Пояснительная записка: учетная политика, списанная дебиторка, аффилированные покупатели, полученные гарантии, просроченная Дт задолженность.

За балансом стр. 940 – списанная задолженность

Нормативная база.

1. ГК, закон о БУ.

2. ПБУ 1,4,9,10.

3. План счетов, методические указания по инвестициям №101, приказ №67.

Источники доказательств.

1. договоры на поставку материальных ценностей, оказание услуг, выполнение работ, прайскуранты цен.

2. Счета – фактуры, журнал регистрации счета фактур, книга учета продаж, накладные на отгрузку, акты выполненных работ, банковские выписки с приложениями, ПКО, чеки, выставленные счета.

3. Регистры: карточки счета 62 и 76 или распечатки оборотов, карточки аналитического учета 62, 76, ведомость №16.

4. Отчетность: промежуточная, прошлогодняя, декларация по НДС.

5. Подтверждения от дебиторов.

6. Опрос работников отдела сбыта, работников склада, разъяснения администрации.

7. Результаты пересчета, например резервов по сомнительным долгам.

8. Информация из внешних источников о цехах.

9. Результаты анализа, например интенсивности оборотов по счету 62, рентабельности продаж, оборачиваемости дебиторской задолженности.

10. Перекрестные процедуры с участка аудит расчетного счета, аудит продаж.

Технология.

1. подготовительный.

   0. изучение круга контр агентов и состава дебиторской задолженности. Ключевые элементы: задолженность дочерних и зависимых компаний, просроченная дебиторская задолженность, задолженность по авансам, задолженность по векселям, задолженность афиллированных лиц.

   1. Тестирование СВК и БУ. Основные элементы СВК:

• Разделений функций- разделению как правило принадлежит следующие функции (поиск заказчиков и регистрация заказа, определение цен и условия оплаты, оплата, функции учета, функции санкционирования продаж). Санкционирование обычно осуществляется путем визирования договоров, счета – фактур, накладных на отпуск. Поэтому аудитор проверяет установлены ли лица, имеющие право санкционировать продажи, а затем выборочно проверяет договоры на продажу, счета – фактуры и накладные на предмет выявления не утвержденных. Если в организации нет разделений функций то это может справоцировать продажи по заниженным лицам, отпуск товаров покупателям, не расплатившимся за более ранние поставки.

• Прейскуранты цен. Аудитор выясняет имеется ли такой прейскурант, а затем выборочно проверяет ряд договоров на продажу, чтобы убедиться, что прейскурант работает.

• Первичка, в том числе особенно важен порядок оформления счета – фактур. Приказом руководителя должен быть ограничен круг лиц, имеющих доступ к счетам – фактур, должна быть предварительная последовательная нумирация счета – фактур, должен быть периодический контроль для выявления пропущенных и продублированных номеров, должны быть разделены обязанности по выписыванию счетов- фактур и учета Дт задолженности. Для оценки СВК аудитор выборочно проверяет счета- фактур, выявляя кто подписывает, выявляет пропущенные, продублированные счета + применяется процедура опрос персонала.

• Сверки. Сверяют данные журналов учета выписанных счета- фактур с данными регистров аналитического учета и накладными на отгрузку + может быть принят порядок делать отметки на экземплярах счетов- фактур, остающихся в организации.

• Анализ финансового состояния покупателей, получающих товары, работы, услуги с отсрочкой платежа на условиях последующей оплаты.

• Инвентаризация Дт задолженности. Аудитор выясняет как часто проводится инвентаризация и какую часть дебиторов охватывает. Затем выборочно проверяет акты выборки расчетов с дебиторами + выборочно сверяет банковские выписки и ПКО с данными аналитического учета Дт задолженности.

• Организация аналитического учета, позволяющая контролировать сроки погашения Дт задолженности.

0. Планирование. Аудитор принимает решение о характере временных рамках и объеме проведения аудиторских процедур (риски, существенность, эксперты, филиалы). Обычно применяют выборку. При этом единицы выборки может быть задолженность одного дебитора или задолженность по одному счету- фактуры. Приводят стратификацию по стоимости, по срокам, по кредиторам.

1. аудит по существу.

   0. аудит тождественностиформа №1 строка 230, 240- главная книга- карточки счета 62, 76- выборочно с ведомостью №16.

   1. Аудит оформления первички и договоров.Важно: проверка наличия договора и правильности их оформления.

   2. Аудит начальных сальдо Дт задолженности. Проверка актуальна при первичном аудите. Аудитор должен убедиться, что начальное сальдо не содержит существенных искажений на основе применения не трудоемких процедур, например:

• Если предыдущая отчетность проверялась другим аудитором, то принимается решение полагаться на мнение предшествующего аудитора учитывая профессиональую компитенцию и независимость.

• Аудитор может провести процедуру подтверждения запросив у дебиторов информацию о состояние расчетов на 01.01.

• Сверяет данные счета – фактур, выставленных дебиторам на начало отчетного периода с данными отгруженных документов и с данными о денежных средствах, поступивших в отчетном периоде.

• Правильность переноса остатков Дт задолженности с конца прошлого года на начало отчетного периода, проверяют путем простого сопоставления показателей бухгалтерской отчетности прошлого года и отчетного.

• Аудитор проверяет соблюдение учетной политики по формированию резервов самнительных долгов. В случае изменения порядка формирования резерва аудитор должен убедиться, что этот факт и влияение на БО должным образом раскрыты, а дебиторка на начало отчетного года отражена за вычетом резерва, сформированного по новой учетной политики.

0. Аудит предпосылок: реальность, права, возникновение.Для подтверждения реальности широко используют процедуру подтверждения, запрос направляют от имени администрации, составляя досье клиента копию или одно стандартное письмо и список адресатов, указывают способ запроса электронно, с посыльным, почтой. В письме делают ссылку на проводимую проверку и просят подтвердить дебиторку на 31.12. Учитывая что не все подтверждения будут получены, поэтому объем запросов увеличивают, запросы повторяют. Аудитор учитывает в какой форме нужная информация будет подтверждена с большей готовностью. Аудитор может указать в запросе полную сумму задолженности, или разбить ее по счетам фактур или вообще не указывать, а попросить запрашиваемую сторону сделать это в ответе на запрос. В последнем случае вероятность получения ответа уменьшается, а качество доказательств увеличивается. Подтверждения могут быть положительными и негативными. В последнем случае отвечающая сторона опровергает задолженность. Негативное подтверждение используют в случаи если в запросе указана конкретная сумма. Негативное подтверждение считается менее надежной. Обычно аудитор склонен их использовать если не отъемлемый и контрольный риск низкий. Дебиторка по которой не пришел ответ на повторный запрос рассматривается особо внимательно на основе других процедур. Реальность проверяют также с помощью процедуры сверки. Сверяют данные регистров БУ с договорами и первичными документами (накладная на отгрузку, счета- фактур). Поскольку дебиторка как и другие активы тестируются прежде всего на предмет возможного завышения, проверка проводится как правило от записей в БУ к первичным документам. Если у аудитора есть основания считать что дебиторка может быть занижена он строит проверку в обратном порядке, например, выбирает насколько договоров, счета – фактур и накладных и проверяет отражена ли соответствующая Дт задолженность в регистрах. Для подтверждения реальности так же изучается поступление денежных средств после отчетной даты. Аудитор изучает и регистры БУ за период после отчетной даты. Особенно внимательно проверяют сторнирующие записи и операции по возврату после отчетной даты ранее отгруженных товаров и продукции. Если в период после 31.12 Дт задолженность не была погашена, выясняют причины при этом может быть выявлена не реальныя ко взысканию Дт задолженность. По существенным суммам такую дебиторку берут разъяснения администрации.

1. Аудит предпосылки: оценка.Аудитору следует убедиться что Дт задолженность отражена в отчетности в правильной оценке. Для этого проверяют: переоценку иностранной валютной задолженности, задолженность по договорам мены, отражена задолженность за вычетом резерва сомнительных долгов, обоснованность резерва сомнительных долгов, т.к. резерв формируется по каждому долгу в отдельности, по результатам инвентаризации, аудитор проверяет документы по инвентаризации, расчет суммы резерва проверяют путем пересчета.

2. Аудит предпосылки точность. Аудитор проверяет накладные на отгрузку продукции и акты сдачи приемки работ, относящиеся к декабрю, чтобы убедиться что отгрузка действительно произошла в декабре. Кроме того просматривают документы на возврат продукции в начале января.

3. Аудит представления. Аудитор просит у администрации перечень дебиторов, классифицированных как долгосрочные и краткосрочные с указанием сроков погашение долга. Затем выборочно проверяют соответствует ли эта информация срокам, указанным в договоре. Если расшифровка не представляется то проверка по договорам. Отмечается слабость СВК. Аудитору следует убедиться что Дт задолженность правильно классифицирована как задолженность показателей и заказчиков дочерних и зависимых обществ, по авансам и по векселям. Аудитор должен убедиться, что в отчетности раскрыта следующая существенная информация: просроченная дебиторка, сведения о полученных в обеспечение обязательств дебиторов, гарантиях, имущества, информация о задолженности аффелированных лиц.

1. заключительный.

   0. служебные запискина участки аудит продаж и аудит банковских операций.

   1. Обобщение нарушений. Реальность (если в отчетности показана Дт задолженность не верно к взысканию), точность (отраженные в учете операции связанные с возникновением Дт задолженности в конце года в действительности были завершены в следующем году), оценка (ошибки при пересчете в рубли иностранной валюты Дт задолженности или сумма резерва по сомнительным долгам не обоснована), представление (в отчетности не раскрыта информация о банкротстве дебитора после отчетной даты), полнота (в учете не отражена реально существующая задолженность с целью сокрытия выручки).