28. Аудит издержек производства и обращения.

Этап отличается повышенной трудоемкостью, от аудитора требуется знание технологии.

Цель:установить соответствие применяемого в организации порядка учета затрат на производство и издержки обращения, требуемых нормативных актов действующих в проверяемом периоде для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах

Объекты:форма №1 строка 213, раскрывается сумма сальдо счетов затрат 20,21,23,29,44,46. строка 216 раскрывается сальдо счета 97, строка 650 раскрывается сальдо счета 96.

Форма №2 строка 020 + может быть 021,022.. по которым раскрываются обороты по кредиту счетов затрат. 030 оборот по К 44, 040 оборот по К 26.

Форма №3 сальдо и обороты по субсчетам 96 счета

Форма №5 раскрываются затраты по эк-ким элементам, представляющие собой оборот по Дт счета затрат, пояснительная записка, учетная политика в отношении затрат, затрат по сегментам и другую инф-цию.

Нормативная база.

1. ГК, НК, ТК, закон о БУ.

2. ПБУ 1,4,10,12, и др.

3. План счетов и инструкция, методические указания по инвентаризации, методические рекомендации об особенностях учета затрат в разных отраслях, например в с/х, торговле.

4. Учетная политика.

Источники доказательств.

1. Договоры: на оказание услуг, выполнение работ, приказ по учетной политике, планы: производства, бизнес планы, нормы расходов, нормы убыли.

2. Первичка для учета затрат: для материалов, лимитно – заборные карты, для трудозатрат: расчетные ведомости, наряды на выполнение работ, для перевозок: путевые листы. Разработанные таблицы по распределению накладных расходов справка расчет распределения расходов будущих периодов.

3. Ведомости учета затрат, например 12 (затраты на уровне цеха), 15 (общехозяйственные)+ карточки по счетам учета затрат.

4. Отчетность: промежуточная, прошлогодняя, упращенная.

5. Заключ-е, например эксперта технолога о нормах убыли при произв-ве неоднородной продукции.

6. Результаты перекрестных процедур с аудитом з/п, аудит с подотчетными лицами и других.

7. Результаты анализа трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости.

8. Пересчет.

Технология.

1. Подготовительный.

   0. изучениеособенностей технологии. До начало проверки аудитор должен получить необходимые знания об особ-тях состава затрат и исчисление с/с в соответствующей отросли. Изучается УП.

   1. Тестирование СВК.Элементы:

• нормирование затрат (расходов материалов труда), разрабатываются сметы ОПР и ОХР.

• Орг-ция аналитического учета + используемая в орг-ции стр-ра синтетич-х счетов для учета затрат.

• Документооборот.

• Подотчетность и сверки (между цехом, складом, бухгалтерией).

• Инвентаризация незавершенного производства.

• Санкционирование операций

• Система материально ответственных лиц в цеху.

0. Эксперты, риски, существенность, выборка, программа.

1. аудит по существу.

   0. аудит тождественности: форма №2 строка 020 – главная книга – Т-О№10 или распечатками по счетам 20, 25 и др – выборка ведомости 12 и 15.

   1. Аудит первичных док-тов. При проверки заполняется например следующий рабочий док-т:

   2. Проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов произведенных организацией.Во – первых проверяется характер производственных затрат. Аудитору следует установить нет ли фактов отнесения на технические затраты расходов которые являются капитальными, вне реализационными или операционными. Для проверки изучают договоры связанные с такими расходами. Затем проверяют принадлежность затрат к деятельности самой организации, например частое нарушение оплаты расходов дочерних и материнских друг за друга. Затем проверяют разгранич-е затрат м-у смешенными отч-ми периодами (особенно декабрь). При проверке исп-ют след. Ист-ки: ведомость учета затрат цехов №12, ведомость затрат обслуживающих производств №13, ведомость учета потерь №14, ведомость ОХР и расходов будущих периодов №15, карточки или ведомости учета затрат по заказам, разработанные таблицы по распределению з/п, отчисления на соц. нужды, услуг вспомогательных производств, расчета ам-ции ОС и НМА, рез-ты перекрестных процедур (широко исп-ются при проверке затрат по элементам, например проверка правильности расчета амортизации, з/п р-дов материалов).

   3. Проверка правильности отнесения затрат на основные и вспомогательные производства.Если в организации есть цех, котельная, ремонтно строительный участок, то аудитор должен убедиться в правомерности учета затрат на счете 23 и списание на с/с продукции. Вспомогательное производство оказывают услуги основным цехам друг другу или продают их на сторону. В последнем случае номенклатура расходов увеличивается за счет ОХР. При проверке используют ведомость №12. возможное нарушение: отсутствие отдельного обособленного учета таких затрат.

   4. Проверка правомерности отнесения расходов к общей продукции и правильность их распределения по объектам калькулирования. Используется ведомость №12. Аудитор устанавливает какой вариант формирования с/с в учетной политике и соответствует ли этот вариант особенностям отрасли. Проверяется соблюдение учетной политики. Возможные нарушения: отсутствие аналитического учета счета 25 по отдельным подразделениям и по статьям расходов. Часто встречается необоснованное отнесение на счет 25 каких либо расходов.

   5. Проверка правомерности отнесения расходов к общехозяйственным и правильность их распределения по объектам калькулирования либо списание на счета продаж (аналогично счету 26, 25).

   6. Проверка оценки незавершенного производства.Проверку начинают с анализа результатов инв-ции незавершенного произв-ва. Цель инв-ции: установить фактическое наличие незаконченной обработкой изделий и проверить правильность распределения затрат по видам продукции. Частое нарушение: не регулярная или формальная инв-ция. Если инв-ция перед годовым отчетом не проводилась то аудитор назначает аудиторскую процедуру – инв-цию. Если имеется место случае аннулирования заказов, то проверяют были ли учтены потери по таким заказам в составе прочих р-дов. Проводят сверку данных аналитич-го учета по заказам с данными сальдо 20 счета. Выборочно по отдельному заказу пересчитывают итоги в регистре аналитич-го учета. Проверяют правильность док-льного подтвержд-я записей по статьям затрат в аналитич. учете.

   7. Аудит брака. Сначала проверяют правильность документального оформления брака, внутрихозяйственный брак оформляют извещением на брак отраслевой формы, внешний брак- актом. В этих док-тах проверяют наличие следующих параметров: причины брака, хар-тика выявленного брака (исправляемый или нет), реш-е по исправлению брака. Затем проверяют оценку брака. При этом учитывают что затраты по внутреннему браку калькулируются по номенклатуре статей цеховой производственной с/с, а ст-ть внешнего брака опр-ется по факт-кой производственной с/с, исчисленной по полной номенклатуре статей. Работа по исправлению брака оценивается по факт-ким затратам включающих ОПР и ОХР. Лицам виновным в браке предъявляют к возмещению только прямые затраты (без накладных). Кроме того в уменьшении потерь от брака принимается ст-ть возвратных отходов и забракованной продукции проданной по сниженным ценам. Частые нарушения: заниж-е затрат по выявленному браку в связи с тем что в них не включены затраты по исправл-ю брака и гарантийного ремонта сверх норм. Часто также отсутствуют аналитич. учет по счетам 28 и по цехам, видам продукции, причинам, виновникам.

   8. Аудит полуфабрикатов собственного производства, аудит расходов будущих периодов.

2. заключительный. служебные запискина участки аудит готовой продукции или аудит продаж.

   0. Типичные ошибкив учете затрат на произв-во. Предпосылка полнота- в с/с не в полном объеме включены не все затраты связанные с произв-вом продукции, например не учтена з/п. На реальность – отсутствие док-тов подтверждающих р-ды или в состав текущих затрат включены затраты капитального хар-ра. На возникновение- приписки расходов. На точность- не соблюдение временной опреде-сти в отношении, напр., р-дов предоплаченных, но относящихся к след-щим периодам (предварительная оплата аренды). На оценку- калькулирование с/с не соответствуют отраслевым методическим рекомендациям или косвенные затраты не правильно распределены по видам продукции (не соответствует учетной политике).