11. Существенность в аудите: понятие, порядок определения и использования.

Понятие материальности информации

Существенность информации – это ее свойство влиять на экономические решения разумного пользования такой информации. Применительно к аудиту это означает, что аудитор будет руководствоваться только теми сведениями, кот.важны для акционеров.

При обязательном аудите на этапе планирования обязательно рассчитывают уровни существенности и фиксируют в плане и программе аудита предстоящей проверки.

В аудите деление информации на существенную и несущественную позволяет значительно сократить объем работы. Существенность – категория относительная. То, что важно одному пользователю, неважно для другого; важное в этом году, в следующем может потерять актуальность.

Методы расчета уровня существенности

Методы расчета уровня сущ-сти д.б. такими, чтобы учитывали особенности данной конкретной проверки. Каждая аудиторская фирма обязана разработать и утвердить как внутрифирменную стандартную методику расчета уровней существенности. Эта методика используется на постоянной основе. Эти методики конфиденциальны. Стандарт обязателен к применению. Методика может быть любой, но как только ее выбрали, ее нужно записать, закрепить Приказом и не отступать в течение всего срока существования фирмы. Изменения его допускаются в исключит.случаях, например, смена руководителя ауд. Фирмы.

В Российском аудите используют следующие подходы:

1. бухгалтерский.Сущ-сть уст-ся как относительная вел-на, например, искажение любой цифры более чем на 10% или 8% всегда существенно. Искажение <, чем на 5% (3%) всегда несущественно. Искажение в диапазоне от 5 до 10% (3 – 8%) может быть признано существенным по профессиональному суждению аудитора в зависимости от характера искажения (проценты устанавливает аудиторская фирма сама).

2. определение уровни существенности в зависимости от вида деятельности.Используется аудиторской фирмой, у которой много клиентов. Она делит их на группы по видам деятельности, для каждой группы устанавливает базовый показатель, кот. выразительнее всего характеризует данный бизнес и устанавливает относительные величины на основе анализа опыта проведенных проверок. Например:

   Вид деятельности	Базовый показатель	Доля в %
   1. торговля	Выручка	0,2 – 05 %
   2. трансп. комп.	Стоимость ОС	1 – 2 %
   3. бюджетники	Сумма финансирования	1,5 – 3 %
   4. суб. малых предприятий	Валюта баланса	0,5-1 %

3. опр-е опр-ного показ-ля уровня существенности независимо от вида деят-ти.Аудиторская фирма разрабатывает методику, используемую для всех клиентов фирмы, но базовых показ-лей будет неск-ко (3–6). Состав этих показ-лей будет зависеть от состава клиентов. Напр.:

Базовые показатели	Доля в %	Показ-ли б/о аудируемых предпр. Т. Руб.	Расчетные показатели, т. Руб.
Прибыль	5	30000	1500 (5%*30000)
Выручка	1	286479	2865(1%*286479)
Валюта Балан.	1	301420	3014(1%*301420)
Дебиторская задолженность	10	25900	2590(10%*25900)
Затраты	1	279900	2799(1%*279900)

Рассчитываем среднюю арфметическую:

(1500 + 2590 + 2799 + 2865 + 3014) / 5 = 2553

Средняя надежна, когда она характеризует однородную совместимость. Если характерная совместимость не достаточно однородна, то такая средняя не может вызывать доверия. Аудитор должен оценить надежность средней, для чего используют показатели вариации (дисперсия; коэффициент вариации, среднее квадратичное и т.д.).

Например можно использовать размах вариации:

(Х_мах – Х_min) /X0,5

• Если соблюдается это неравенство, то совокупность однородна.

1514 / 2553 = 0,6 => характерная совместимость недостаточно однородна => средняя недостаточно надежна.

Удаляем нехарактерную величину 1500 (она больше всех отличается от средней) и пересчитываем среднюю.

(2590 + 2799 + 2865 + 3014)/4= 2817=> характерная совокупность однородна

424 / 2817= 0,15 => средняя надежна

Опираясь на среднюю, рассчитываем уровни существенности, для чего грубо округляем среднюю величину. Стандарты допускают округление в пределах 20 %.

Minзначение = 2817*0,8 = 2254

Мах значение = 2817 *1,8 = 3380

(2254 – 3380) здесь выбрано самое кругл. Значение, т.е. 3000

Выбираем ее на роль уровня существенности. Если круглых величин несколько, то можно выбрать любую, но аудитор стремится выбрать меньшую.

Порядок корректировки и использования показателей существенности

после расчета уровня существенности для отчетности в целом аудитор устанавливает показатели существенности на уровне отдельных статей отчетности. Для этого также может быть использованы заранее разработанные аудитором стандарты. Обычно в этих стандартах рассматривается влияние на уровень существенности 2-х факторов.

1 фактор : удельный вес данной статьи в валюте баланса. Например, если стоимость ОС составляет 50% от валюты баланса, то и уровень существенности для проверки этой статьи будет составлять половину от общего уровня существенности.

2 фактор : ликвидность статьи. Чем выше ликвидность, тем ниже уровень существенности.

Степень уточнения, изменения цифр не регламентирована стандартом, ее выбирает аудитор основываясь на своем профессиональном суждении.

Аудитор рассматривает сущность не только с количественной, но и с качественной стороны. Количественный аспект существенности – это искажение цифр, а качественный аспект – это несоблюдение требований нормативных актов. В ходе аудита фиксируется каждый выявленный аудитором случай несоблюдения требований нормативных актов. И аудитор по каждой ситуации делает вывод о существенности или несущественности этого обстоятельства, вывод он делает смотря на профессиональное суждение, вывод фиксируется в рабочих документах.

Существенность с количественной стороны оценивает на этапе планирования, её уровень фиксируют в плане и программе, затем этот показатель используют для оценки существенности искажений, выявленных в результате проверки.

Аудитор обязательно оценивает эффект суммарной ошибки.Для этого он суммирует выявленные несущественные искажения отдельно в большую и меньшую сторону. Полученные суммы складывает. Если свернутое сальдо будет выше уровня существенности, то отмечается эффект суммарной ошибки. Этот эффект является результатом несущественной ошибки. Он свидетельствует о проявлении воли человека. А ошибки случайные всегда разнонаправлены, поэтому они взаимопогашаются и не влияют на итог.

В ходе аудита м.б. принято решение об изменении уровня существенности.

Например, при расчете объема выборки аудитор м.б. вынужден пересмотреть уровень существенности.

Аудитор обязан зафиксировать в рабочих документах это обстоятельство, раскрыть его причины, изложить подробную аргументацию, привести расчет нового показателя. Он д.б. утвержден руководителем проверки, а при проверке качества проверки привлекает внимание контролера.

При оценки результатов аудиторской проверки используется уточненный уровень существенности. Порядок используется следующий: аудит.заключение м.б. безоговорочно положительным только при соблюдении 2-х условий.

1. выявленные аудитором искажения цифр, которые не мог исправить бухгалтер на много ниже уровня существенности

2. все случаи не соблюдения нормативных актов, выявл.аудитором по его профессиональному суждению не существенны.

Аудитор не может подтверждать достоверность отчетности если отмечается хотя бы одно из 2-з обстоятельств:

1. выявленные аудитором и не устраненные бухгалтером искажения цифр на много выше уровня существенности ( в сумме)

2. выявлено аудитором не соблюдение нормативных актов по мнению аудитора существенна

аудитор обязан взять на себя ответственность и признать либо не признавать необходимость оговорок в аудиторском заключении, если отмечается одно из следующих обстоятельств:

1. выявлено аудитором и не исправлена бухгалтером искажения цифр близки к уровню существенности.

2. Выявлены несоблюдения нормативных актов трудно однозначно квалифицировать.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности , тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Если в ходе аудита принималось решение о понижении уровня существенности, то аудитор должен будет проделать дополнительные процедуры, чтобы закончить проверку с рисками не выше запланированных.

Поэтому на этапе планирования аудитор склонен устанавливать более низкий уровень существенности.

12. Аудиторский риск: понятие, порядок определения и корректировки.

Модель аудиторского риска

В аудите различают следующие виды рисков:

1. по содержанию

1.1. репутационные риски – это вероятность утраты репутации аудитора

1.2. профессиональные риски – риск необнаружения ошибок в ходе ауд. проверки.

2. по величине

   1. неприемлемые риски, т.е. слишком высокие. При таких рисках нельзя проводить проверку, такими считаются репутационные риски и слишком высокие профессиональные.

   2. приемлемые риски – профессиональные риски, при которых проводится аудиторская проверка.

При обязательном аудите до подписания договора на этапе планирования аудиторской проверки обязательно рассчитываются риски и если они окажутся недопустимыми, аудитор должен отказаться от проверки. При этом пользуются моделью ауд. риска:

DAR≥JR×CR×DR

DARобщий аудиторский риск – это субъективно определенная аудитором вер-ть того, что праудированная БФО будет содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности.

О ≤ DAR≤ 1

0. нулевая вероятность пропуска ошибок (только в теории); 1 – инф-ция искажена полностью, аудитор обманывает. Рассчитать математически невозможно, опр-ся субъективно.

Показатель характеризует уровни информационного шума в отчетности, проверенной аудитором. По мнению ряда экономистов неприемлемым считается риск > 10 %.

Неотъемлемый риск

JR– неотъемлемый риск – это субъективно определенная аудитором вер-ть появ. искажений в б/у.

0≤ JR≤1

Этот показатель характеризует поток ошибок из-под пера бухгалтера. Он говорит о том, какая часть цифр формир. бухгалтером искажена. 1- зн. все, что пишет бухгалтер неправда.

Неотъемлемый риск оценивают, рассматривая большое количество факторов, состав кот. уст-ся самост-но:

- Честность администрации (отдает ли адм-ция приказы искажать отч-сть)

- изменения в составе руководства

- частая смена партнеров, банков

- Профессионализм учетного персонала

- Сложность хозяйственных операций

- Характер хозяйственных связей (если партнеры компании аффилированы, то шибок в БУ больше)

- Доминирование 1 лица в управлении

- намерение компании получить кредит

- наличие мобилизационного задания

- Стремление организации занизить н/о базу

Оценка неотъемлемого риска должна быть дана как минимум по 3-х бальной шкале: выс., ср., низкий.

Контрольный риск

CR– это субъективно определенная аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля организации не будет своевременно выявлять и устранять существенные нарушения б/у.

0<CR<1

СВК – это совокупность используемых администрацией приемов, обеспечивающих упорядоченное ведение бизнеса, в т.ч. СВК должна:

1.обеспечивать выполнение приказов руководства

2.обязаность документирования операций

3.обязательность и достоверность отчетности, ее своевременность

4.сохранность активов

СВК добровольна, она создается администрацией по ее желанию. Эффективная является СВК, соответствующая размерам хозяйственных операций. Аудитор оценивает СВК обычно по следующим элементам:

- Оргструктура компании может включать подразделения, которым делегирована функция контроля (отдел внутреннего аудита)

- Стиль управления

- Распределение ответственности и полномочий. Например, часто распределены следующие функции: доступ к активам, санкционирование операций, выполнение операций, учет операций.

- Инвентаризация

- Кадровая политика

- Средства физического ограничения доступа несанкционированных лиц к активам и документам…

СRвсегда >0, т.е. СВК объективно ограничена:

- выгода от контроля должна превышать расходы на него

- СВК бессильна против сговора

- СВК бессильна против злоупотребления рук-ва

- СВК ориентирована на выявление нежелательных операций и не выявляет необычные

Риск необнаружения

DRРиск необнаружениея – это субъективно определенная аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не позволят выявить существенные ошибки в б/у.

0DR1

Показатель характеризует работу аудитора: объем ауд. Процедур, о масштабах ауд.проверки. 0 возможен, то есть объем работы очень большой. 1 – ситуация «черного» аудита, когда проверка не проводилась. Существуют 2 подхода к определению риска необнаружения:

1. оценка по 100-бальной шкале на основе статистики результатов раннее проведенных проверок.

2. упрощенная оценка по 3-х бальной шкале.

Большинство аудиторских компаний применяют оценку риска по 3-х бальной шкале: низкий, средний , высокий. При таком подходе общие риски не рассчитываются, а интуитивно оцениваются. Аудитор сначала определяет неотъемлемый и контрольный риск по 3-х бальной шкале, затем подбирает соответствующий уровень риска необнаружения исходя из обратной зависимости этого риска от неотъемлемого и контрольного.

DR=DAR/(JR*CR)

		JR
CR		Н	С	В
	Н	В	ВС	С
	С	ВС	С	НС
	В	С	НС	Н

Риски рассчитывают на этапе планир и фиксир в плане и программе проверки. Во время проверки их уточняют и фиксируют в раб. Документах новые значения. Ели аудитор ошибочно занизил риски, то ему придется проделать доп процедуры, чтобы завершить проверку с приемлемым уровнем аудит риска. Если риски были завышены, то по результатам проверки общий риск сохраняется на запланированном уровне уровне.