9.3 Составление и проверка правильности баланса доходов и расходов

Методика составления баланса доходов и расходов предприятия. На основании проведённых расчётов составляется баланс доходов и расходов предприятия, который представляет собой его финансовый план [15, с. 191-199]. Баланс доходов и расходов предприятия включает три раздела:

1. Доходы и поступления средств. При планировании показателей этого раздела следует учитывать, что финансовые ресурсы предприятия подразделяется на собственные, заемные и привлеченные. Развитие рыночных отношений предоставляет предприятиям дополнительные возможности в зарабатывании денег на различных видах коммерческой деятельности и операций на финансовом рынке. Поэтому в план следует включать только устойчивые источники доходов, связанные с нормальной деятельностью предприятия. Примерный перечень устойчивых доходов хозяйствующего субъекта следующий:

• прибыль, амортизационные отчисления, устойчивые пассивы (кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта);

• средства от продажи ценных бумаг, финансовых операций с временно свободной денежной массой;

• паевые, членские взносы членов трудового коллектива, юридических и физических лиц;

• долгосрочные банковские кредиты;

• займы;

• пожертвования; благотворительные взносы;

• поступление в виде долевого участия в строительстве;

• финансовые ресурсы, мобилизуемые в процессе строительства (плановые накопления по работам, выполняемым хозяйственным способом);

• задания по снижению себестоимости этих работ, мобилизация внутренних ресурсов в строительстве.

2. Расходы и отчисления. Предприятия в процессе своей деятельности производят различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, включаются в себестоимость, все другие финансируются за счет прибыли и других финансовых ресурсов предприятия.

Во втором разделе финансового плана отражаются те расходы хозяйствующего субъекта, которые связаны с расширением и совершенствованием производства, удовлетворением разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива, благотворительные и другие расходы, финансируемые за счет прибыли и других финансовых ресурсов предприятия. Состав и структура названных расходов зависят от размера собственных финансовых ресурсов предприятия, а также конкретной экономической ситуации, складывающейся в республике.

3. Взаимоотношения с бюджетом (платежи в бюджет, ассигнования из бюджета). В третьем разделе баланса доходов и расходов отражаются взаимоотношения предприятия с бюджетами всех уровней, во-первых, по уплате налогов и взносов, во-вторых, по получению из бюджета целевого финансирования.

Форма баланса доходов и расходов предприятия приведена в таблице 9.9.

Таблица 9.9 – Баланс доходов и расходов (финансовый план) по предприятию по годам реализации проекта, млн. руб.

Показатель	По годам реализации проекта
	1	2	…		t
1	2	3	4	5	6
1. Доходы и поступления средств
1.1. Балансовая прибыль
1.2. Амортизационные отчисления
1.3. Мобилизация внутренних ресурсов в капстроительстве
1.4. Плановые накопления и экономия в капстроительстве
1.5. Средства, поступающие в порядке долевого участия в строительстве
1.6. Прочие источники финансирования капвложений
1.7. Долгосрочный кредит
1.8. Прирост устойчивых пассивов
1.9. Прочие доходы
1.10. Итого доходов и поступлений средств
2. Расходы и отчисления
2.1. Отчисления в:
2.1.1. Фонд накопления
2.1.2. Фонд потребления
2.1.3. Резервный фонд
2.1.4. На благотворительные цели
2.2. Свободная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
2.3. Свободная амортизация, имеющаяся в распоряжении предприятия
2.4. Прочие расходы
2.5. Итого расходов и отчислений
2.6. Превышение доходов над расходами (+) или превышение расходов над доходами (-)
3. Платежи в бюджет
3.1. Налог на недвижимость
3.2. Налог на прибыль
3.3. Налог на доходы
3.4. Прочие налоги (в т.ч. местные)
3.5. Итого платежей в бюджет
4. Ассигнования из бюджета
4.1. Итого ассигнований из бюджета
4.2. Превышение платежей в бюджет над ассигнованиями из бюджета (+) или превышение ассигнований из бюджета над платежами в бюджет (-)

Примечание.

1. Балансовая прибыль (стр. 1.1) равна значению по стр. 4 табл. 9.3.

2. Амортизационные отчисления (стр. 1.2) равны значению по стр. 6 гр. 4 табл. 5.14.

3. Мобилизация внутренних ресурсов в капстроительстве (стр. 1.3), плановые накопления и экономия в капстроительстве (стр. 1.4), средства, поступающие в порядке долевого участия в строительстве (стр. 1.5), прочие источники финансирования капвложений (стр. 1.6) рассчитываются согласно действующим методикам.

4. Долгосрочный кредит (стр. 1.7) равен значению по стр. 2 табл. 7.4.

5. Прирост устойчивых пассивов (стр. 1.8) равен значению по стр. 6 табл. 9.4.

6. Прочие доходы (стр. 1.9) равны сумме доходов от выпуска ценных бумаг, паевых и членских взносов.

7. Итого доходов и поступлений средств (стр. 1.10) равно сумме стр. 1.1-1.9.

8. Отчисления в фонд накопления (стр. 2.1.1) равны значению по стр. 5 табл. 9.5.

9. Отчисления в фонд потребления (стр. 2.1.2) равны значению по стр. 7 табл. 9.6.

10. Отчисления в резервный фонд (стр. 2.1.3) равны сумме дивидендов, выплачиваемых предприятием по привилегированным акциям.

11. Отчисления на благотворительные цели (стр. 2.1.4) равны планируемой сумме расходов предприятия на благотворительные цели.

12. Свободная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (стр. 2.2) равна разности между прибылью, остающейся в распоряжении предприятия (стр. 8 табл. 9.8) и суммой стр. 2.1.1-2.1.4.

13. Свободная амортизация, имеющаяся в распоряжении предприятия (стр. 2.3) равна разности, между суммой начисленных в плановом году амортизационных отчислений (стр. 1.2) и остатком свободной амортизации за предыдущий год (стр. 2.3 за предыдущий год) и использованными в этом году амортизационными отчислениями.

14. Итого расходов и отчислений (стр. 2.5) равно сумме стр. 2.1-2.4.

15. Превышение доходов над расходами (+) или превышение расходов над доходами (-) (стр. 2.6) равно разности между стр. 1.10 и стр. 2.5.

16. Налог на недвижимость (стр. 3.1) равен значению по стр. 6 табл. 9.7.

17. Налог на прибыль (стр. 3.2) равен значению по стр. 5 табл. 9.8.

18. Прочие налоги (стр. 3.4) равны значению по стр. 7 табл. 9.8.

19. Итого платежей в бюджет (стр. 3.5) равно сумме стр. 3.1-3.4.

20. Превышение платежей в бюджет над ассигнованиями из бюджета (+) или превышение ассигнований из бюджета над платежами в бюджет (-) (стр. 4.2) равно разности стр. 3.5 и стр. 4.1.

Заполнение финансового плана предполагает разноску показателей шахматной таблицы по соответствующим разделам финансового плана, подсчет итогов по разделам и расчет следующих четырех проверочных показателей:

• превышение доходов над расходами;

• превышение расходов над доходами;

• превышение платежей в бюджет над ассигнованиями из бюджета;

• превышение ассигнований из бюджета над платежами в бюджет.

Финансовый план считается правильно составленным, если величина превышения доходов над расходами равна сумме превышения платежей в бюджет над ассигнованиями из бюджета, а размер превышения расходов над доходами – величине превышения ассигнований из бюджета над платежами в бюджет.

Методика составления шахматной (проверочной) таблицы к финансовому плану (балансу доходов и расходов). На основе выполненных расчетов по отдельным статьям доходов и расходов предприятия составляется шахматная таблица для каждого периода реализации проекта. Форма шахматной таблицы приведена в таблице 9.10.

Назначение шахматной таблицы состоит в том, чтобы определить источники финансирования по каждой статье затрат и распределить по направлениям доходы, а также сбалансировать доходы и расходы предприятия по такому принципу, когда на покрытие расходов в первую очередь направляются собственные доходы с учетом их целевого использования и очередности направления по статьям затрат. Например, балансовая прибыль всегда в первую очередь направляется на уплату платежей в бюджет, штрафов, а затем может быть направлена на собственные нужды. Прирост устойчивых пассивов первоначально должен быть направлен на финансирование прироста норматива собственных оборотных средств, а в оставшейся части – на другие расходы по смете фонда накопления. При недостатке собственных средств расходы могут покрываться кредитами банка или другими заемными ресурсами.

Таблица 9.10 – Шахматная (проверочная) таблица к финансовому

плану (балансу доходов и расходов) на один период реализации проекта

Направление использования средств	Источники покрытия
	1.1. Балансовая прибыль	1.2. Амортизация	1.3. Мобилизация внутренних ресурсов в капстроительстве	1.4. Плановые накопления и экономия в капстроительстве	1.5. Средства, поступающие в порядке долевого участия в капстроительстве	1.6. Прочие источники финансирования капвложений	1.7. Долгосрочный кредит по инвестициям	1.8. Прирост устойчивых пассивов	1.9. Прочие доходы	4.1. Итого ассигнований из бюджета	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
3.1. Налог на недвижимость
3.2. Налог на прибыль
3.3. Налог на доходы
3.4. Прочие налоги (в т.ч. местные)
2.1.1. Отчисления в фонд накопления
В том числе:
капвложения
проценты по долго- срочным кредитам
прирост норматива оборотных средств
прочие расходы
2.1.2. Фонд потребления
2.1.3. Резервный фонд
2.1.4. Благотворительные цели
2.2. Свободная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
2.3. Свободная амортизация, имеющаяся в распоряжении предприятия
2.4. Прочие расходы
Итого

Составление шахматной таблицы начинается с заполнения итоговых граф по доходам и расходам предприятия. После этого выполняется балансировка на уровне отдельных статей доходов и расходов предприятия и проверяются ее результаты. Последнее предполагает равенство итогов по каждой статье затрат сумме источников ее финансирования; в свою очередь итог по каждой статье доходов должен быть равен сумме затрат средств.

Аналогичным образом должна быть произведена проверка по всем другим статьям доходов и расходов предприятия. В конечном счете общая сумма источников финансирования средств должна быть равна итогу затрат предприятия в планируемом году.

При достижении баланса доходов и расходов можно перейти к контролю и корректировке финансового плана предприятия.

По результатам финансового планирования проекта составляется проектно-балансовая ведомость, которая содержит основные источники средств предприятия и направления их использования. Данная ведомость оформляется по макету таблице 9.11.

Таблица 9.11 – Проектно-балансовая ведомость по предприятию,

млн. руб.

N п/п	Статьи баланса	Базовый период	По годам (периодам) реализации проекта
			1	2	...	t
АКТИВЫ
1	Долгосрочные активы (стр. 1.4 + стр. 1.5 + стр. 1.6)
1.1	Первоначальная стоимость имеющихся основных средств
1.2	Первоначальная стоимость основных средств по проекту
1.3	Накопительная амортизация (по строкам 1.1 и 1.2)
1.4	Остаточная стоимость основных средств (всего по строкам 1.1 и 1.2)
1.5	Незавершенные капитальные вложения
1.6	Прочие долгосрочные активы
2	Нематериальные активы (стр. 2.3)
2.1	Первоначальная стоимость
2.2	Начисленная амортизация
2.3	Остаточная стоимость
3	Текущие активы (сумма строк с 3.1 по 3.6)
3.1	Запасы сырья и материалов
3.2	Незавершенное производство
3.3	Готовая продукция
3.4	Денежные средства на счетах, излишек наличности
3.5	Дебиторская задолженность (счета к получению)
3.6	Прочие текущие активы
4	Итого по активам (стр.1 + стр.2 + стр.3)
ПАССИВЫ
5	Собственные средства (собственный капитал) (сумма строк с 5.1 по 5.4)
5.1	Уставный капитал
5.2	Непокрытый убыток прошлых лет (исключается)
5.3	Нераспределенная прибыль прошлых лет
5.4	Прочие собственные средства
6	Долгосрочные финансовые обязательства (сумма строк с 6.1 по 6.3)
6.1	Долгосрочные кредиты (имеющиеся)
6.2	Долгосрочные кредиты (по проекту)
6.3	Отсроченная задолженность
7	Краткосрочные финансовые обязательства (стр.7.1 + стр.7.2)
7.1	Краткосрочные кредиты
7.2	Кредиторская задолженность
8	Итого по пассивам (стр.5 + стр.6 + стр.7)

Примечание.

1. Первоначальная стоимость имеющихся основных средств (стр. 1.1) равна значению по стр. 1 и 2 гр. 2 табл. 5.14.

2. Первоначальная стоимость основных средств по проекту (стр. 1.2) равна значению по стр. 4 табл. 7.1.

3. Накопительная амортизация (стр. 1.3) равна значению по стр. 7 гр. 4 табл. 5.14.

4. Остаточная стоимость основных средств (стр. 1.4) равна стр. 1.1+стр. 1.2-стр. 1.3.

5. Незавершенные капитальные вложения (стр. 1.5) равны значению по стр. 1 табл. 7.3.

6. Расчёты по нематериальным активам (если они необходимы по проекту или есть у предприятия) выполняются аналогично расчётам по основным средствам.

7. Запасы сырья и материалов (стр. 3.1) равны значению по стр. 1 табл. 7.2.

8. Незавершённое производство (стр. 3.2) равно значению по стр. 2 табл. 7.2.

9. Готовая продукция (стр. 3.3) равна значению по стр. 3 табл. 7.2.

10. Денежные средства на счетах (стр. 3.4), дебиторская задолженность (стр. 3.5), прочие текущие активы (стр. 3.6) ставятся по данным предприятия.

11. Стр. 5.1, 5.4 являются балансирующими.

12. Непокрытый убыток прошлых лет (стр. 5.3) равен значению (убытку) по стр. 8 табл. 9.8.

13. Нераспределённая прибыль прошлых лет (стр. 5.3) равна значению по стр. 2.2 (накопленным итогом) табл. 9.9.

14. Долгосрочные кредиты (имеющиеся) (стр. 6.1), отсроченная задолженность (стр. 6.3), краткосрочные кредиты (стр. 7.1), кредиторская задолженность (стр. 7.2) заполняются по данным предприятия.

15. Долгосрочные кредиты (по проекту) (стр. 6.2) равны значению по стр. 2 табл. 7.4.

Вопросы для самоконтроля:

1. Как рассчитывается балансовая прибыль.

2. Как формируются фонды накопления и потребления.

3. Какие выплаты входят в платежи в бюджет.

4. Какие разделы включает баланс доходов и расходов организации.

5. Для чего разрабатывается шахматная таблица к финансовому плану.