5.3 Планирование издержек

Планирование издержек производства продукции (себестоимости производственной программы и единицы продукции) осуществляется на основе составления плановой калькуляции готовой продукции [15, с.108-129].

Калькуляция готовой продукции – это расчет затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или на объем выполняемых работ в разрезе статей калькуляции.

На промышленных предприятиях различных отраслей промышленности калькулирование имеет свои особенности, которые обусловлены характером производимой продукции, перерабатываемого сырья, технологических процессов. Эти особенности проявляются в выборе объекта и единицы калькулирования и в методике калькулирования.

Объект калькулирования определяется характером продукции и типом производства. Так, на предприятиях с небольшой длительностью производственного цикла изготовления продукции, объектом калькулирования выступает готовая продукция, на предприятиях с длительным производственным циклом – отдельные детали, узлы, технологические переделы, на предприятиях единичного производства – заказ, на предприятиях, продукция которого различается качественными характеристиками – сорт, артикул, номер (например, пряжа определенного номера). В связи с этим различают: поиздельные, позаказные, попередельные, сортовые калькуляции. Калькуляции могут быть сметные, плановые, отчетные. Сметные составляются на новые виды продукции, на основе проектных норм расхода ресурсов.

Плановые калькуляции учитывают конкретные условия планового периода. Отчетные калькуляции себестоимости отражают фактические затраты на производство и реализацию продукции.

При разработке калькуляции применяется группировка затрат по статьям расходов. Для машиностроения рекомендована следующая типовая группировка калькуляционных статей затрат:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

• топливо на технологические цели;

• энергия на технологические цели;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• погашение стоимости инструментов целевого назначения и прочие специальные расходы;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака (в пределах установленных норм);

• прочие производственные расходы;

• расходы на реализацию.

Сумма этих статей затрат образует полную себестоимость. В зависимости от специфических условий работы и удельного веса отдельных видов затрат в себестоимости продукции номенклатура калькуляционных статей может меняться.

В каждую статью калькуляции затраты включаются по их целевому назначению. Затраты по статьям «Сырье и материалы», «Топливо и энергия на технологические цели» – прямые, они определяются на основе технически обоснованных норм расхода на производство данного изделия и цен приобретения ресурсов. Цены приобретения включают налоги на импорт, добавленную стоимость, акцизы, отчисления в фонд регулирования розничных цен, вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокерских услуг, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Стоимость материальных ресурсов, закупаемых по импорту, в том числе на бартерной основе, определяется на базе конкретных (расчетных) цен, пересчитанных по установленному курсу.

Возвратные отходы – это всевозможные остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, которые могут быть в дальнейшем каким-то образом использованы. Их стоимость исключается из величины материальных затрат.

Расчёт величины потребности в сырье, основных материалах, вспомогательных материалах и покупных комплектующих производится в таблице 5.4.

Таблица 5.4 – Расчёт величины потребности в сырье, основных

материалах, вспомогательных материалах и покупных комплектующих

Наименование ресурсов	Ед. измерен.	Норма расхода на 1 ед. продукции	По годам реализации проекта
			1 год
			цена единицы, руб.	количество	стоимость, млн. руб.
1. Сырьё
1.1. Сырьё 1
1.2. Сырьё n
1.3. Итого затрат на сырье	млн. руб.	-	-	-
2. Основные материалы
2.1. Основные материалы 1
2.2. Основные материалы n
2.3. Итого затрат на основные материалы	млн. руб.	–	-	-
3. Вспомогательные материалы
3.1. Вспомогательные материалы 1
3.2. Вспомогательные материалы n
3.3. Итого затрат на вспомогательные материалы	млн. руб.	–	-	-
4. Покупные комплектующие
4.1. Покупные комплектующие 1
4.2. Покупные комплектующие n
4.3. Итого затрат на покупные комплектующие	млн. руб.	–	-	-
5. Итого затрат на сырьё, материалы, комплектующие	млн. руб.	–	-	-

Примечание.

1. Единица измерения (гр. 2) для каждой позиции сырья, материалов, комплектующих ставится в натуральном выражении в зависимости от её вида.

2. Норма расхода позиции сырья, материалов, комплектующих на 1 ед. продукции (гр. 3) определяется на основе технологически обоснованных норм расхода на производство данного изделия, его рецептуры и т.п.

3. Цена 1 ед. измерения позиции сырья, материалов, комплектующих (гр. 4) определяется как произведение цены 1 ед. измерения позиции сырья, материалов, комплектующих в периоде, предшествующем плановому (гр. 4 за предшествующий год), на темп роста цен на сырьё и материалы в плановом периоде в стране приобретения позиции сырья, материалов, комплектующих (табл. 3.6 стр. 2.1, 4.1 из раздела «Характеристика предприятия и стратегия его развития»), на темп роста курса валюты (курс валюты) страны приобретения позиции сырья, материалов, комплектующих в плановом периоде по отношению к национальной валюте, в которой производится расчёт издержек (табл. 3.6 стр. 5, 6 из раздела «Характеристика предприятия и стратегия его развития»).

4. Потребное количество позиции сырья, материалов, комплектующих (гр. 5) определяется как произведение производственной программы в плановом периоде в натуральном выражении (стр. 2 табл. 5.1) на норму расхода позиции сырья, материалов, комплектующих на 1 ед. продукции (гр. 3). В данном случае предполагается, что нормы расхода сырья и материалов в течение реализации проекта не изменяются. Но в реальности они могут изменяться (как правило, снижаться). В этом случае необходимо планировать и динамику норм расхода.

5. Стоимость позиции сырья, материалов, комплектующих (гр. 6) определяется как произведение цены позиции сырья, материалов, комплектующих (гр. 4) на потребное количество позиции сырья, материалов, комплектующих (гр. 5).

Расчёт потребности в топливно-энергетических ресурсах в натуральном и стоимостном выражении на технологические цели производится в таблице 5.5.

Таблица 5.5 – Расчёт величины потребности в топливно-энергетических ресурсах на технологические цели

Наименование ресурсов	Единица измерен.	Норма расхода на 1 ед.	По годам реализации проекта
			1 год
			цена единицы, руб.	количество	стоимость, млн. руб.
1. Электроэнергия
1.1. На технологические цели
1.2. Постоянные расходы
1.3. Итого затрат на электроэнергию	млн. руб.	-	-	-
2. Теплоэнергия
2.1. На технологические цели
2.2. Постоянные расходы
2.3. Итого затрат на теплоэнергию	млн. руб.	-	-	-
3. Топливо
3.1. На технологические цели
3.2. Постоянные расходы
3.3. Итого затрат на топливо	млн. руб.	-	-	-
4. Вода (пар)
4.1. На технологические цели
4.2. Постоянные расходы
4.3. Итого затрат на воду (пар)			-	-
5. Итого затрат на топливно-энергетические ресурсы	млн. руб.	-	-	-

Примечание.

1. Единица измерения (гр. 2) для каждой позиции теплоэнергетических ресурсов ставится в натуральном выражении в зависимости от её вида.

2. Норма расхода позиции теплоэнергетических ресурсов на 1 ед. продукции (гр. 3) определяется на основе технологически обоснованных норм расхода на производство данного изделия, его рецептуры и т.п.

3. Графы 4, 5, 6 табл. 5.5 рассчитываются аналогично графам табл. 5.4.

4. Постоянные затраты (на нетехнологические цели – отопление, освещение, социально-бытовые нужды) теплоэнергетических ресурсов, приходящихся на объём производственной программы выпуска вида продукции, определяются как произведение постоянных затрат теплоэнергетических ресурсов по предприятию (его подразделению) на научно обоснованную базу распределения данного вида затрат (выпуск продукции, основная заработная плата производственных рабочих, затраты теплоэнергетических ресурсов на технологические цели и т.п.).

После расчёта потребности в сырье, материалах, покупных комплектующих и топливно-энергетических ресурсах следует подраздел «Материально-техническое обеспечение производства», в котором излагаются перспективы обеспечения проекта требуемым объёмом материальных и топливно-энергетических ресурсов. В этом подразделе приводится:

• перечень наиболее значимых для предприятия поставщиков сырьевых ресурсов по макету таблица 5.6.

Таблица 5.6 – Сведения о поставщиках сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов

N п/п	Наименование ресурсов	Основные поставщики		Альтернативные поставщики
		цена поставщика	условия поставки	цена поставщика	условия поставки
1	Сырье 1
	Сырье 2
	Сырье п
2	Основные материалы
3	Приобретаемые комплектующие
4	Топливно-энергетические ресурсы

• периодичность приобретения основных видов сырья и материалов (ежемесячно, сезонно, хаотично и т.д., их соответствие требуемым качественным характеристикам);

• требования поставщиков по форме оплаты (предоплата, бартер и т.д.);

• обоснование схемы материально-технического обеспечения (виды транспорта, средства погрузки, разгрузки и складирования, оптимизация затрат на транспортировку ресурсов);

• составляется баланс материальных и топливно-энергетических ресурсов на каждый из лет реализации проекта по макету таблица 5.7.

Таблица 5.7 – Баланс материальных и топливно-энергетических ресурсов на i-й год реализации проекта

		Потребность
		сырьё 1, ед. изм.	основной материал 1, ед. изм.	вспомогательный материал 1, ед. изм.	…
	Суммарная потребность
Покрытие потребности	Поставщик 1
	Поставщик 2
	Поставщик 3
	…

Расчёт потребности в трудовых ресурсах осуществляется в таблице 5.8.

Таблица 5.8 – Потребность в персонале для осуществления проекта по годам его реализации

Категория работающих	По годам (периодам) реализации проекта
	1 год
	годовая трудоёмкость ПП, норм./час.	норма управляемости, чел.	потребная численность, чел.
1. Рабочие специальности 1		-
2. Рабочие специальности n
3. Итого численность рабочих	-	-
4. Руководители, специалисты и служащие	-
Итого численность работающих	-	-

Примечание.

1. Годовая трудоёмкость производственной программы (гр. 2) определяется для каждой категории рабочих как произведение ПП в натуральном выражении на трудоёмкость изготовления 1 ед. продукции каждой из рассматриваемых категорий рабочих.

2. Норма управляемости (гр. 3) определяется только для управленческих работников. Она означает количество подчинённых, которыми один руководитель может эффективно управлять, то есть осуществлять в их отношении функции управления. Норма управляемости для каждой категории управленческих работников является нормативом и разрабатывается соответствующими отраслевыми институтами.

3. Потребная численность рабочих (гр. 3 стр. 1, 2) определяется по формуле (5.3):

(5.3)

где Т^ПП_i – трудоёмкость производственной программы для i-ой категории рабочих, нормо-час.;

F^эфф_i – эффективный фонд рабочего времени одного рабочего i-ой категории, ч.;

К^вн_i – плановый коэффициент выполнения норм рабочим i-ой категории.

Потребная численность управленческих работников определяется по формуле (5.4):

, (5.4)

где – норма управляемости для управленческих работников i-ой категории, чел.

В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным расценкам, оплата труда рабочих-повременщиков, занятых выполнением отдельных технологических операций по изготовляемой продукции, а также доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда производственных рабочих.

Дополнительная заработная плата определяется по нормативам к основной, включая премии по премиальным системам. Нормативы определяются дифференцированно по подразделениям предприятия, исходя из размера выплат, предусмотренных законодательством о труде или коллективным договором, числа работающих, имеющих право на выплаты и их среднедневной (часовой) заработной платы.

Отчисления в бюджет от средств на оплату труда рассчитываются по установленным законодательством нормам на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в фонд содействия занятости, чрезвычайный фонд. Отчисления производятся от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

Величина затрат на заработную плату рабочих-повременщиков и служащих по годам реализации проекта определяется в таблице 5.9.

Таблица 5.9 – Величина затрат на заработную плату рабочих-повременщиков и служащих по годам реализации проекта

Категория работающих	По годам (периодам) реализации проекта
	1 год
	часовая тарифная ставка, руб.	норма рабочего времени, час.	размер основных выплат, руб.	дополнительные выплаты, %	размер доплат, руб.	итого заработная плата, млн. руб.
Категория 1
Категория n
Итого	–	–	–	–	–

Примечание.

1. Величина затрат на заработную плату рабочих с повременной формой оплаты труда определяется аналогично управленческим работникам.

2. Часовая тарифная ставка (гр. 2) определяется как произведение данной величины в предшествующем плановому периоде на индекс роста затрат на заработную плату (табл. 3.6 стр. 2.3, 4.3).

3. Норма рабочего времени (гр. 3) – это количество рабочего времени в час., которые работник данной категории должен отработать в плановом периоде (за год).

4. Размер основных выплат (гр. 4) определяется как произведение часовой тарифной ставки (гр. 2) на норму рабочего времени (гр. 3).

5. Дополнительные выплаты (гр. 5) – это процент дополнительных выплат по отношению к основным (за классность, стаж работы, ненормированный рабочий день, премиальные выплаты). Он устанавливается на предприятии для каждой категории работников.

6. Размер доплат (гр. 6) определяется как произведение основных выплат (гр. 4) на дополнительные выплаты в % (гр. 5).

7. Итого заработная плата (гр. 7) определяется как сумма основных (гр. 4) и дополнительных (гр. 6) выплат, умноженная на количество работников данной категории.

Величина затрат на заработную плату рабочих-сдельщиков по годам реализации проекта определяется в таблице 5.10.

Таблица 5.10 – Величина затрат на заработную плату рабочих-сдельщиков по годам реализации проекта

Категория работающих	По годам (периодам) реализации проекта
	1 год
	часовая тарифная ставка, руб.	норма рабочего времени, час.	величина производственной программы	дополнительные выплаты, %	итого заработная плата, млн. руб.
Категория 1
Категория n
Итого	–	–	–	–

Примечание.

1. Часовая тарифная ставка (гр. 2) определяется как произведение данной величины в предшествующем плановому периоде на индекс роста затрат на заработную плату (табл. 3.6 стр. 2.3, 4.3).

2. Норма рабочего времени (гр. 3) – это количество рабочего времени в час., которые работник данной категории затрачивает на производство 1 ед. изделия;

3. Величина производственной программы в плановом году в натуральном выражении (гр. 4) берётся из табл. 5.1 гр. 2.

4. Дополнительные выплаты (гр. 5) – это процент дополнительных выплат по отношению к основным (за классность, стаж работы, ненормированный рабочий день, премиальные выплаты). Он устанавливается на предприятии для каждой категории работников.

7. Итого заработная плата (гр. 6) определяется как произведение гр. 2, 3, 4, 5.

Расчёт начислений на отпуск по годам реализации проекта производится в таблице 5.11.

Таблица 5.11 – Расчёт начислений на отпуск по годам реализации проекта

Категория работающих	По годам (периодам) реализации проекта
	1 год
	начисленная заработная плата за год, млн. руб.	продолжительность отпуска в год, дн.	сумма начисленных отпускных, млн. руб.
Категория 1
Категория n
Итого	–	–

Примечание.

1. Начисленная заработная плата за год (гр. 2) берётся из табл. 5.9 гр. 7 и табл. 5.10 гр. 6.

2. Сумма начисленных отпускных (гр. 4) определяется следующим образом: гр. 2/360*гр. 3.

Суммарная величина расходов на заработную плату рабочих и служащих по годам реализации проекта определяется в таблице 5.12.

Таблица 5.12 – Расчёт суммарной величины расходов на заработную плату рабочих и служащих по годам реализации проекта

Категория работающих	По годам (периодам) реализации проекта
	1
	начисленная заработная плата за год, млн. руб.	сумма начисленных отпускных, млн. руб.	итого затрат на заработную плату, млн. руб.
1. Рабочие-сдельщики
2. Рабочие-повременщики
3. Управленческий персонал
4. Отчисления на социальные нужды, на обязательное страхование от несчастных случаев с заработной платы рабочих	–	–
5. Отчисления на социальные нужды, на обязательное страхование от несчастных случаев с заработной платы управленческих работников	–	–
Итого	–	–

Примечание.

1. Начисленная заработная плата за год (гр. 2) берётся из табл. 5.9 гр. 7 и табл. 5.10 гр. 6.

2. Сумма начисленных отпускных (гр. 3) берётся из табл. 5.11 гр. 4.

3. Итого затрат на заработную плату (гр. 4) определяется как сумма гр. 2 и гр. 3.

4. Отчисления на социальные нужды с заработной платы рабочих (стр. 4) определяются как произведение стр. 1+ стр. 2 гр. 4 на сумму ставок взносов на социальные нужды (39%) и обязательное страхование от несчастных случаев (от 0,1 до 3%).

5. Отчисления на социальные нужду с заработной платы управленческих работников (стр. 5) определяются как произведение стр. 3 гр. 4 на сумму ставок взносов на социальные нужды (39%) и обязательное страхование от несчастных случаев (от 0,1 до 3%).

Расчёт затрат на заработную плату по годам реализации проекта можно провести в укрупнённом виде в таблице 5.13.

Расходы на подготовку и освоение производства включают затраты на освоение новых производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение новых видов продукции, технологических процессов и другие затраты, перечень которых дается в отраслевых инструкциях. Для расчета этой статьи составляются специальные сметы. Величина этих затрат, включаемых в стоимость конкретных видов продукции, определяется исходя из общей суммы соответствующих расходов, сроков погашения и принятой в отрасли базы их распределения. Затраты на освоение новых видов продукции, профинансированные за счет фонда НИОКР, в себестоимость продукции не включаются.

В статье «Погашение стоимости инструментов целевого назначения и прочие специальные расходы» отражается доля стоимости специальных инструментов и приспособлений, включая расходы на их ремонт и поддержание в исправном состоянии, а также прочих специальных расходов, переносимых на единицу продукции.

Таблица 5.13 – Расчёт затрат на заработную плату по годам реализации проекта в укрупнённом виде

Категория работающих	По годам (периодам) реализации проекта
	1
	стоимость 1 нормо-часа, руб.	средняя заработная плата управл. раб.	заработная плата, млн. руб.
1. Основные рабочие		-
2. Руководители, специалисты, служащие	-
3. Отчисления на социальные нужды, на обязательное страхование от несчастных случаев с заработной платы основных рабочих	-	-
4. Отчисления на социальные нужды, на обязательное страхование от несчастных случаев с заработной платы руководителей, специалистов, служащих	-	-

Примечание.

1. Стоимость 1 нормо-часа (гр. 2) определяется только для рабочих со сдельной формой оплаты труда как произведение данной величины в предшествующем плановому периоде на индекс роста затрат на заработную плату (табл. 3.6 стр. 2.3, 4.3). Величина затрат на заработную плату рабочих с повременной формой оплаты труда определяется аналогично управленческим работникам.

2. Средняя заработная плата управленческих работников (гр. 3) определяется как произведение данной величины в предшествующем плановому периоде на индекс роста затрат на заработную плату (табл. 3.6 стр. 2.3, 4.3).

3. Величина расходов на заработную плату рабочих (гр. 4 стр. 1) определяется как произведение суммарной трудоёмкости ПП по каждой из категорий рабочих (гр. 2 табл. 5.8) на стоимость одного нормо-часа для каждой категории рабочих.

Величина расходов на заработную плату управленческих работников (гр. 4 стр. 2) определяется как произведение численности управленческих работников в плановом периоде (гр. 4 табл. 5.8) на среднюю заработную плату управленческих работников (гр. 3).

4. Величина отчислений на социальные нужды с заработной платы рабочих (стр. 3) определяется как произведение величины расходов на заработную плату рабочих (гр. 4) на сумму ставок взносов на социальные нужды (39%) и обязательное страхование от несчастных случаев (от 0,1 до 3%). Величина отчислений на социальные нужды и обязательное страхование от несчастных случаев с заработной платы управленческих работников (стр. 4) определяется аналогично.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассчитываются путем составления соответствующих смет с их последующим распределением по видам продукции.

Смета общепроизводственных расходов включает расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, арендную плату за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве, оплату труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению расходы.

В общехозяйственные расходы включаются затраты, связанные с обслуживанием и организацией производства и управления предприятием в целом: расходы на оплату труда работников аппарата управления, расходы на командировочные и служебные разъезды, расходы на содержание и эксплуатацию межцехового транспорта, текущие расходы, связанные с природоохранными мероприятиями, амортизация, содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на оплату консультаций, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, износ нематериальных активов и другие.

На практике общие суммы смет общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов распределяются на себестоимость конкретных видов продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Однако сумму общепроизводственных расходов целесообразно распределять на себестоимость конкретных видов продукции с помощью сметных ставок, которые рассчитываются на основе коэффициенто-машиночасов работы оборудования при изготовлении соответствующих изделий и плановых расходов на содержание, эксплуатацию и ремонт оборудования на один приведенный машино-час. В отдельных отраслях промышленности используются иные методы (например, в металлургии эти расходы распределяются пропорционально стоимости передела).

Амортизационные отчисления. Основным нормативным документом, регулирующим порядок осуществления амортизационной политики предприятиями, является постановление Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18.

В соответствие с Положением для начисления амортизации основных средств необходимо знать амортизируемую стоимость и норму амортизации. Амортизируемой стоимостью основных средств является:

• для приобретенных в 2002 г. – первоначальная стоимость;

• для недоамортизированных по состоянию на 1 января 2002 г. – остаточная стоимость.

Норма амортизации рассчитывается организациями самостоятельно с учетом варианта перехода на новую амортизационную политику, а также исходя из срока службы и выбранного (установленного) способа начисления амортизации. Для определения нормы амортизации следует выяснить:

• срок полезного использования основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, который устанавливается в пределах определенных диапазонов сроков полезного использования, а также в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее – Временный классификатор);

• нормативный срок службы для основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, который также устанавливается в соответствии с Временным классификатором.

Амортизация основных средств начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Линейный способ начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений. При применении линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах. Линейный способ амортизации может применяться для всех видов основных средств.

Пример расчёта амортизационных отчислений при использовании линейного способа амортизации.

В предпринимательской деятельности используется холодильная камера стоимостью 6 000 000 руб., срок эксплуатации которой на 1 января 2002 г. – 3 года и 8 месяцев (3,7 года). Норма амортизации в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений составила 10%. Организацией принято решение определять нормы в соответствии с Временным классификатором, согласно которому срок службы названного основного средства равен 10 годам, соответственно норма амортизации – 10%.

Определим расчетный остаточный срок службы: 10 - 3,7 = 6,3 года (или 6 лет и 4 месяца).

Расчетная остаточная стоимость составит: 6 000 000 - ((6 000 000 x ((10 x 3) + 10 / 12 x 7)/100) = 6 000 000 - 2 149 980 = 3 850 020 руб.

Расчетная остаточная стоимость в сумме 3 850 020 руб. должна быть самортизирована за 6 лет и 4 месяца, поэтому с 1 января 2002 г. используется годовая норма в размере 15,8% (1/(6 + 4/12)).

Нелинейный способ начисления амортизации можно применять для передаточных устройств, рабочих, силовых машин и механизмов, оборудования (включая оборудование связи), вычислительной техники и оргтехники, транспортных средств и других объектов основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмента, рабочего скота.

Вместе с этим нелинейный способ начисления амортизации не применяется для следующих видов машин, оборудования и транспортных средств:

• машин, оборудования и транспортных средств с нормативным сроком службы до 3 лет, легковых автомобилей (кроме специальных);

• уникальной техники и оборудования, предназначенных для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

• предметов интерьера, включая офисную мебель;

• предметов для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом году и каждом из последующих срока полезного использования объекта могут быть различными.

Метод суммы чисел. Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле (6.5):

(6.5)

где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Пример. На 1 января 2002 г. расчетный срок полезного использования основного средства составил 5 лет. Расчетная остаточная стоимость основного средства – 6 000 000 руб.

Начисление амортизации будет производиться следующим образом:

1-й год – в размере 33,3% (5/15), что составит 2 000 000 руб. (6 000 000 x 5 / 15), при этом месячная сумма: 2 000 000 / 12 = 166 667 руб.;

2-й год – в размере 26,7%, что составит 1 600 000 руб. (6 000 000 x 4 / 15), при этом месячная сумма: 1 600 000 / 12 = 133 333 руб.;

3-й год – в размере 20%, что составит 1 200 000 руб. (6 000 000 x 3 / 15), при этом месячная сумма: 1 200 000 / 12 = 100 000 руб.;

4-й год – в размере 13,3%, что составит 800 000 руб. (6 000 000 x 2 / 15), при этом месячная сумма: 800 000 / 12 = 66 667 руб.;

5-й год – в размере 6,7%, что составит 400 000 руб. (6 000 000 x 1 / 15), при этом месячная сумма 400 000 / 12 = 33 333 руб.

Метод уменьшающегося остатка. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Пример. Приобретен принтер стоимостью 500000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 40% (норма амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 200000 руб. (500000 руб. х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (500000 руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (200000 руб.), и составит 120000 руб. [(500000 руб. - 200000 руб.) х 40%], и т.д.

В последний (пятый) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (500000 руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый – четвертый годы (500000 руб. – 200000 руб. – 120000 руб. – 72000 руб. – 43200 руб.), – 64800 руб.

Производительный способ заключается в начислении амортизации по основным средствам или нематериальным активам исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (количеству продукции (работ, услуг)) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Пример. Приобретен станок амортизируемой стоимостью 2000000 руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем работ – 40000 единиц. Выпущено за отчетный месяц 1000 единиц.

Амортизация на единицу работ будет равна 5 руб. (2000000 руб./40000 ед.), амортизационные отчисления за отчетный месяц – 5000 руб. (5 руб. х 1000 ед.).

Пример. Куплен автомобиль стоимостью 10000000 руб. с предполагаемым пробегом до 500000 км. Пробег в отчетном месяце составил 3500 км.

Амортизация на 1 км – 20 руб. (10000000 руб./500000 км). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 70000 руб. (20 руб. х 3500 км).

Величина амортизационных отчислений по годам реализации проекта определяется в таблице 5.14.

В статью «Прочие производственные расходы» включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции. К ним относятся расходы предприятий по содержанию персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока, и расходы по гарантийному ремонту этих изделий в соответствии с установленными нормами. Затраты на гарантийный ремонт включаются в себестоимость тех изделий, на которые установлен гарантийный срок службы. Величина этих расходов определяется на основании специальных смет. Эти расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции прямо или пропорционально производственной себестоимости продукции без прочих производственных расходов.

Таблица 5.14 – Величина амортизационных отчислений по годам

реализации проекта

Наименование основных фондов	По годам реализации проекта
	1 год
	амортизируемая стоимость основных средств, млн. руб.	норма амортизации, %	амортизационные отчисления, млн. руб.
Существующее производство
1. Вид 1
2. Вид n
По проекту
3. Вид 1
4. Вид n
5. Всего амортизируемая стоимость		–	–
6. Всего амортизационных отчислений	–	–
7. Накопительная амортизация	–	–
8. Всего остаточная стоимость основных средств		–	–

Примечание.

1. Величина амортизационных отчислений по существующему производству (стр. 1, 2) определяется как произведение амортизируемой стоимости основных средств по существующему производству (гр. 2) на норму амортизации основных средств по существующему производству (гр. 3). Расчёт величины нормы амортизации (гр. 3) и амортизационных отчислений (гр. 4) производится в соответствии с используемыми методиками начисления амортизации для каждого вида основных средств (см. выше). Величина амортизационных отчислений по проекту (стр. 3, 4) определяется аналогично.

2. Амортизируемая стоимость основных средств (гр. 2) по проекту (стр. 3, 4) в плановом году определяется как величина капитальных вложений в году, предшествующем плановому (табл. 7.1 стр. 4).

3. Всего амортизируемая стоимость (стр. 5 гр. 2) определяется как сумма стр. 1-4 гр. 2.

4. Всего амортизационных отчислений (стр. 6 гр. 4) определяется как сумма стр. 1-4 гр. 4.

5. Накопительная амортизация (стр. 7 гр. 4) определяется как сумма стр. 6 гр. 4 за плановый период и стр. 7 гр. 4 за предшествующий плановому период.

6. Всего остаточная стоимость основных средств (стр. 8 гр. 2) определяется как разность стр. 5 гр. 2 и стр. 7 гр. 4.

Статья «Расходы на реализацию» включают затраты предприятия по сбыту продукции. Это – затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, на транспортировку продукции, расходы, связанные с исследованием рынка, расходы на рекламу, на участие в торгах на товарных биржах и другие. Размер расходов на реализацию определяется на основании плана поставок товарной продукции потребителям и условий ее реализации, норм материальных, трудовых, денежных затрат на изготовление тары, упаковку, на доставку продукции до станции отправления. На себестоимость конкретных видов продукции коммерческие расходы должны относиться прямым путем. При невозможности такого отнесения они распределяются с учетом количества видов продукции, их объема, величины производственной себестоимости в порядке, предусмотренном отраслевыми инструкциями.

Для составления плановых калькуляций себестоимости единицы продукции необходимо предварительно подготовить спецификацию на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и ряд смет комплексных расходов (общепроизводственных, общехозяйственных, расходов на производство по вспомогательным цехам, расходов на подготовку и освоение производства новых изделий, прочих производственных расходов, коммерческих расходов).

Разработка смет комплексных расходов начинается с цехов вспомогательного производства, где сметы составляются по калькуляционным статьям и по экономическим элементам. Расходы вспомогательных цехов переносятся на себестоимость основной продукции через себестоимость услуг этих цехов основным цехам. Услуги вспомогательных цехов оцениваются по плановой цеховой себестоимости. Они находят отражение во всех остальных сметах затрат. Поэтому составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по соответствующим направлениям и сметам затрат.

На основании плановых калькуляций себестоимости единицы продукции всех видов и планируемого выпуска определяется полная себестоимость всей товарной продукции.

Полная себестоимость производственной программы выпуска вида продукции и себестоимость одной её единицы по годам реализации проекта определяется в таблице 5.15.

Таблица 5.15 – Полная себестоимость производственной программы и 1 ед. продукции по годам реализации проекта

Статья затрат	По годам реализации проекта
	1		…
1. Производственная программа, шт.
2. Затраты на сырьё, материалы, комплектующие, млн. руб.
3. Возвратные отходы, млн. руб.
4. Энергетические расходы на технологические цели, млн. руб.
5. Заработная плата основных рабочих, млн. руб.
6. Фонд социальной защиты населения, занятости и ЧАЭС, отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев, млн.руб.
7. Расходы на подготовку и освоение производства, млн. руб.
8. Общепроизводственные расходы, млн. руб.
9. Общехозяйственные расходы, млн. руб.
10. Прочие производственные расходы, млн. руб.
11. Расходы на реализацию, млн. руб.
12. Итого полная себестоимость производственной программы, млн. руб.
13. Полная себестоимость 1 ед. продукции, тыс. руб.
14. Суммарные переменные издержки, млн. руб.
15. Суммарные постоянные издержки, млн. руб.

Примечание.

1. Производственная программа (стр. 1) определяется на основе стр. 2 табл. 5.1.

2. Значения стр. 2 переносятся из табл. 5.4 (стр. 5), стр. 4 – из табл. 5.5 (сумма строк 1.1, 2.1, 3.1, 4.1), стр. 5 – из табл. 5.12 (сумма стр. 1, 2) или табл. 5.13 (стр. 1), стр. 6 – из табл. 5.12 (стр. 4) или табл. 5.13 (стр. 3).

3. Значения стр. 7-11 определяются на основании смет накладных затрат по подразделению/предприятию по методике, описанной выше. Допускается таким образом определять величину накладных расходов только для первого года реализации проекта. Для последующих лет величина накладных расходов определяется как произведение величины накладных расходов за предшествующий период на индекс роста цен (табл. 3.6 стр. 1).

4. Полная себестоимость производственной программы (стр. 12) определяется как сумма стр. 2-11.

5. Полная себестоимость 1 ед. продукции (стр. 13) определяется путём деления полной себестоимости ПП (стр. 12) на объём производственной программы в натуральном выражении (стр. 1).

6. Величина суммарных переменных издержек (стр. 14) определяется как сумма суммы стр. 2-6.

7. Величина суммарных постоянных издержек (стр. 15) определяется как сумма суммы стр. 7-11.

Рассмотренная методика разработки плановой калькуляции характерна для машиностроения и многих других отраслей промышленности. В сложных производствах, какими являются нефтеперерабатывающая промышленность, металлургическая, химическая и другие, где из исходного сырья производится несколько разнородных продуктов, методы калькулирования имеют существенную специфику. В этом случае применяются методы исключения затрат, распределения затрат и комбинированный метод.

Метод исключения затрат предполагает, что вся получаемая при переработке сырья продукция делится на основную и попутную. Из затрат на переработку исходного сырья исключается стоимость попутной продукции, оставшиеся относятся на себестоимость основной продукции.

Метод распределения затрат применяется, когда из исходного сырья производится несколько основных продуктов и отсутствуют попутные. Затраты распределяются пропорционально научно обоснованным коэффициентам.

Комбинированный метод используется там, где получается несколько основных и попутных продуктов. Он интегрирует оба вышерассмотренных метода.

В рыночных условиях эффективным является программно-целевой метод планирования себестоимости продукции. Предприятие задается целью – определенной суммой затрат на производство и реализацию конкретной продукции, которая обеспечивала бы ее конкурентоспособность на конкретном рынке. Затем разрабатывается программа достижения данной цели, т.е. план мероприятий технического и организационного характера по минимизации затрат на производство и реализацию продукции при заданном уровне ее качества.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что включает в себя программа производства и реализации продукции.

2. Как проводится планирование потребности в производственных мощностях.

3. Назовите основные виды калькуляций.

4. Какие статьи образуют себестоимость продукции.

5. что входит в общепроизводственные расходы.

6. Что включают в себя общехозяйственные расходы.

7. Какими методами начисляется амортизация.

8. В чем суть линейного способа начисления амортизации.

9. В чем суть нелинейного способа начисления амортизации.

10. Что включают в себя прочие производственные расходы.

11. Какие затраты включает статья «Расходы на реализацию»