1.1. Универсальная схема формирования себестоимости на примере промышленного предприятия

Затраты промышленного предприятия с цеховой структурой производства и управления, входящие в состав полной фактической себестоимости продукции (работ, услуг), группируются на счетах 20 "Основное производство" и 44 "Расходы на продажу". При этом используется следующая номенклатура статей (в скобках указаны типовые проводки, в которых Д - дебет, К - кредит):

1) сырье и материалы (Д 20 - К 10);

2) возвратные отходы (вычитаются) (Д 10 - К 20);

3) топливо и энергия на технологические цели (Д 20 - К 23, 60, 76);

4) основная заработная плата производственных рабочих (Д 20, 96 - К 70);

5) дополнительная заработная плата производственных рабочих (Д 20, 96 - К 70);

6) отчисления на социальное страхование (Д 20, 96 - К 69);

7) расходы на подготовку и освоение производства (20 - К 97);

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (Д 20 - К 10, 23, 60, 76);

9) цеховые расходы (общепроизводственные) (Д 20 - К 25);

10) общезаводские расходы (общехозяйственные) (Д 20 - К 26);

11) потери от брака (Д 20 - К 28);

12) прочие производственные расходы (Д 20 - К 08, 60, 68, 71, 76);

13) внепроизводственные расходы (Д 44 - К 20, 60, 71, 76).

На предприятиях, у которых при приобретении сырья, материалов и топлива уходит значительное количество средств на транспортно-заготовительные расходы, целесообразно выделять отдельную калькуляционную статью "Транспортно-заготовительные расходы".

Цеховые (общепроизводственные) расходы в бухгалтерском учете собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Общезаводские (общехозяйственные) - на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

На конкретном предприятии номенклатура статей затрат может быть несколько иной с учетом особенностей техники, технологии, организации производства и управления, в зависимости от удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат. Номенклатура статей должна соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. от 27 ноября 2006 г.).

При изготовлении продукции оборонного назначения на промышленном предприятии обычно вводиться дополнительная статья "Специальные затраты". В ней обычно отражаются расходы на содержание специальных служб предприятия, оказание специальной технической помощи сторонними организациями, специальные испытания изделий и др.

Цеховые расходы учитываются с использованием следующих статей:

1) содержание аппарата управления цеха или иного производственного или общепроизводственного подразделения (материалы, заработная плата и отчисления в социальные фонды) (Д 25 - К 10, 69, 70);

2) содержание прочего персонала (Д 25 - К 10, 69, 70);

3) амортизация основного производственного оборудования, зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 - К 02);

4) содержание зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 - К 10, 23, 60, 76);

5) ремонт зданий, сооружений и инвентаря (отчисления в ремонтный фонд или сумма фактических затрат: Д 25 - К 96 или Д 25 - К 10, 23, 60, 76);

6) испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство (Д 25 - К 02, 05, 10, 60, 69, 70);

7) охрана труда (Д 25 - К 10, 60, 76);

8) погашение стоимости и ремонт специальной оснастки для типовых видов продукции, работ и услуг (Д 25 - К 02, 05, 10, 21, 23, 60, 76);

9) прочие общепроизводственные расходы (Д 25 - К 23, 60, 76, 97);

10) потери от простоев по внутренним причинам (Д 25 - К 10, 23, 69, 70);

11) потери от порчи материальных ценностей при их хранении в цехах (Д 25 - К 94);

12) недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков) (Д 25 - К 94);

13) прочие непроизводственные потери.

Как следует из анализа данного перечня, в него входят преимущественно комплексные статьи, т.е. статьи, включающие согласованный спектр расходов.

Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов предприятия в целом является суммой соответствующих расходов цехов основного производства. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования вспомогательных цехов, и их цеховые расходы обычно включаются в себестоимость товарной продукции и незавершенного производства предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых этими цехами для основного производства (Д 20 - К 23).

Типовая номенклатура статей общезаводских расходов содержит затраты на управление, производственные и непроизводственные затраты и выглядит следующим образом:

1) заработная плата и отчисления в социальные фонды аппарата управления предприятием (Д 26 - К 69, 70);

2) командировки и перемещения сотрудников (Д 26 - К 71);

3) содержание пожарной и сторожевой охраны (Д 26 - К 76);

4) прочие расходы на управление предприятием (Д 26 - К 05, 10, 60, 76);

5) содержание прочего общезаводского персонала (Д 26 - К 10, 69, 70);

6) амортизация основных средств (Д 26 - К 02);

7) содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения (Д 26 - К 05, 10, 23, 69, 70, 76);

8) производство испытаний, опытов, исследований; содержание общезаводских лабораторий; расходы на изобретательство и техническое усовершенствование (Д 26 - К 02, 05, 10, 23, 69, 70, 76);

9) охрана труда (Д 26 - К 10, 76);

10) подготовка кадров (Д 26 - К 76);

11) организационный набор рабочей силы (Д 26 - К 76);

12) налоги, сборы и прочие обязательные платежи и отчисления (Д 26 - К 68);

13) прочие общезаводские расходы (Д 26 - К 10, 23, 60, 76, 97);

14) потери от простоев по внешним причинам (Д 26 - К 60, 76);

15) потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах (Д 26 - К 94);

16) недостачи материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков) (Д 26 - К 94);

17) прочие внепроизводственные расходы (Д 44 - К 02, 10, 23, 60, 69, 70, 71, 76).

Общезаводские расходы включаются в себестоимость продукции основного производства. Они также включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) вспомогательного производства в той части, которая выполняется для сторонних организаций, или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия. В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов и в себестоимость забракованной продукции общезаводские расходы не включаются.

Общезаводские расходы обычно распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В ряде отраслей промышленности (химической, металлургической, деревообрабатывающей, энергетической, топливной, горнодобывающей) а также в сельскохозяйственном производстве общезаводские (общехозяйственные) расходы могут распределяться пропорционально расходам на передел или процесс.

Численный пример определения полной фактической себестоимости и цены продукции промышленного предприятия, коммерческие расходы которого учитываются в составе общехозяйственных расходов, приведен в параграфе 1.3.