- •14100 Типовых бухгалтерских проводок Введение
- •Спрос на специалистов в Москве в 2008 г.
- •План счетов бухгалтерского учета
- •Забалансовые счета
- •Глава 1. Определение себестоимости продукции (работ, услуг) - ключевой элемент бухгалтерского учета
- •1.1. Универсальная схема формирования себестоимости на примере промышленного предприятия
- •1.2. Типовые статьи затрат на коммерческих предприятиях различных сфер экономики
- •1.3. Калькулирование себестоимости продукции на примере конкретного промышленного предприятия
- •1.3.1. Общие положения
- •Основные характеристики промышленного предприятия
- •1.3.2. Учет затрат основных цехов
- •Состав затрат основных цехов по экономическим элементам и себестоимость выпущенных полуфабрикатов
- •Калькуляция себестоимости продукции основных цехов по статьям расходов, руб.
- •1.3.3. Учет затрат вспомогательных цехов
- •Состав затрат вспомогательных цехов по экономическим элементам с учетом взаимных услуг
- •1.3.4. Учет общехозяйственных затрат
- •Состав затрат общехозяйственных подразделений по экономическим элементам
- •Группировка затрат общехозяйственных подразделений по статьям калькулирования, руб.
- •1.3.5. Сводный учет затрат
- •Цеховая себестоимость продукции
- •Общезаводская доля полной фактической себестоимости продукции
- •1.3.6. Распределение затрат по типовым изделиям и определение отпускной цены каждого из них
- •Коэффициенты распределения цеховых затрат по изделиям
- •1.3.7. Выводы
- •1.4. Контроль себестоимости продукции на примере строительного предприятия
- •Элементы полной фактической себестоимости строительного объекта
- •Глава 2. Бухгалтерская модель как инструмент управления прибылью коммерческого предприятия
- •2.1. Исходные представления
- •2.2. Бухгалтерские модели и понятие экономической прибыли
- •2.3. Балансовый метод оценки финансового результата
- •2.4. Принципы построения и параметры модели хозяйственной деятельности
- •Баланс бухгалтерской модели хозяйственной деятельности
- •2.5. Оценка эффекта сезонности продаж на примере логической модели деятельности розничного торгового предприятия
- •Модель хозяйственной деятельности розничного торгового предприятия
- •Микробаланс модели хозяйственной деятельности розничного торгового предприятия, руб.
- •Компоненты выручки модели хозяйственной деятельности розничного торгового предприятия
- •Компоненты торговой наценки модели хозяйственной деятельности розничного торгового предприятия в случае исполнения роли комиссионера
- •Основные параметры торгового предприятия за 2007 г.
- •2.6. Формирование статистической модели хозяйственной деятельности промышленного предприятия
- •Сводный журнал хозяйственных операций промышленного предприятия
- •Баланс базовой модели хозяйственной деятельности промышленного предприятия
- •Трансформационные проводки к базовой бухгалтерской модели
- •Баланс модели хозяйственной деятельности
- •Компоненты денежных поступлений модели хозяйственной деятельности промышленного предприятия
- •Элементы полной фактической себестоимости продукции в модели хозяйственной деятельности промышленного предприятия
- •2.7. Стратегия развития оптового торгового предприятия на основе статистической модели его хозяйственной деятельности
- •2.7.1. Способы распределения чистой прибыли
- •2.7.2. Использование чистой прибыли
- •Обобщенные показатели ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Состав издержек обращения ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Микробаланс модели хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" за 2008 г., тыс. Руб.
- •Структура выручки ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Структура торговой наценки ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Дополнения в бухгалтерскую модель хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Микробаланс модели развития предприятия ооо "Оптторг" за 2008 г., тыс. Руб.
- •Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" в 2009 и 2010 гг.
- •Микробаланс модели хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" за 2009 г., тыс. Руб.
- •Микробаланс модели хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" за 2010 г., тыс. Руб.
- •2.7.3. Влияние инфляции на величину чистой прибыли
- •Зависимость чистой прибыли предприятия ооо "Оптторг" от уровня инфляции
- •2.7.4. Выводы
- •Глава 3. Корреспонденция счетов Раздел I. Внеоборотные активы Счет 01 "Основные средства"
- •Счет 02 "Амортизация основных средств"
- •Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •Счет 04 "Нематериальные активы"
- •Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
- •Счет 07 "Оборудование к установке"
- •Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- •Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
- •Раздел II. Производственные запасы Счет 10 "Материалы"
- •Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"
- •Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
- •Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
- •Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
- •Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- •Раздел III. Затраты на производство Счет 20 "Основное производство"
- •Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
- •Счет 23 "Вспомогательные производства"
- •Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
- •Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
- •Счет 28 "Брак в производстве"
- •Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
- •Счет 41 "Товары"
- •Счет 42 "Торговая наценка"
- •Счет 43 "Готовая продукция"
- •Счет 44 "Расходы на продажу"
- •Счет 45 "Товары отгруженные"
- •Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
- •Раздел V. Денежные средства Счет 50 "Касса"
- •Счет 51 "Расчетные счета"
- •Счет 52 "Валютные счета"
- •Счет 55 "Специальные счета в банках"
- •Счет 57 "Переводы в пути"
- •Счет 58 "Финансовые вложения"
- •Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"
- •Раздел VI. Расчеты Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- •Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- •Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
- •Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
- •Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
- •Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- •Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в том числе расчеты по единому социальному налогу - есн)
- •Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- •Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
- •Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
- •Счет 75 "Расчеты с учредителями"
- •Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- •Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
- •Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
- •Раздел VII. Капитал Счет 80 "Уставный капитал"
- •Счет 81 "Собственные акции (доли)"
- •Счет 82 "Резервный капитал"
- •Счет 83 "Добавочный капитал"
- •Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- •Счет 86 "Целевое финансирование"
- •Раздел VIII. Финансовые результаты Счет 90 "Продажи"
- •Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
- •Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- •Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
- •Счет 97 "Расходы будущих периодов"
- •Счет 98 "Доходы будущих периодов"
- •Счет 99 "Прибыли и убытки"
- •Забалансовые счета
- •001 "Арендованные основные средства"
- •002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- •003 "Материалы, принятые в переработку"
- •004 "Товары, принятые на комиссию"
- •005 "Оборудование, принятое для монтажа"
- •006 "Бланки строгой отчетности"
- •007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
- •008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
- •009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
- •010 "Износ основных средств"
- •011 "Основные средства, сданные в аренду"
- •012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию"
- •Литература
2.4. Принципы построения и параметры модели хозяйственной деятельности
Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности промышленного предприятия - это совокупность проводок, описывающих последовательность всех профилирующих хозяйственных операций по приобретению и использованию материальных и трудовых ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг), ее выпуске и реализации. На торговом предприятии - это подборка всех хозяйственных действий по закупке, хранению, подработке и реализации товаров. Модель формируется при упрощающих предположениях:
1) предприятие работает без финансовых сбоев, поэтому результат его деятельности в каждом периоде не зависит от итогов предыдущих периодов (предыстории);
2) предприятие взаимодействует только с платежеспособными дебиторами и кредиторами, расчеты с которыми происходят в самые короткие сроки, поэтому задолженности между контрагентами не возникают;
3) предприятие функционирует равномерно, получая только текущие доходы и осуществляя только текущие расходы;
4) все имущество предприятия (включая покупные товары) относится к категории ликвидных активов, т.е. таких, которые могут быть реализованы на сторону по рыночной цене, балансовой стоимости или балансовой стоимости с некоторой заранее известной скидкой.
Это означает, что ежемесячная (ежеквартальная) работа промышленного предприятия описывается в журнале хозяйственных операций осредненными показателями:
- отражается закупка только потребного количества сырья и материалов, без остатка перерабатываемого в производстве;
- отсутствует незавершенное производство;
- вся готовая продукция реализуется, и за нее без всяких задержек поступает выручка;
- доходы и расходы будущих периодов фигурируют только в виде долей текущего момента времени.
Такая работа напоминает известную в строительстве "работу с колес". В торговой организации ежемесячная (ежеквартальная) деятельность предполагает:
- закупку только планово-необходимого количества товаров, которое полностью приобретается покупателями в течение отчетного периода, так что на складах не остается никаких остатков;
- в учете не числятся транспортные расходы, приходящиеся на остатки товаров из-за их отсутствия.
Такая деятельность напоминает известную в торговле методику продаж "под заказ".
С финансовой точки зрения, предприятие, работающее в соответствии с указанными предположениями, можно назвать ликвидным; все его активы могут быть в любой момент превращены в денежные средства, а все обязательства погашены без отсрочки платежей.
В действительности многие коммерческие предприятия стремятся осуществлять деятельность именно таким образом. Но на практике это не удается: работа каждого конкретного предприятия в той или иной степени отклоняется от такой идеализированной схемы. Масштабы этих отклонений легко устанавливаются по форме и содержанию текущего баланса хозяйственной деятельности с осредненными показателями. Баланс (микробаланс) идеализированной схемы имеет следующий вид (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Баланс бухгалтерской модели хозяйственной деятельности
┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ Актив │ │ Пассив │
└──────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
50 "Касса" 02 "Амортизация основных средств"
51 "Расчетные счета" 05 "Амортизация нематериальных активов"
52 "Валютные счета" 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
55 "Специальные счета в банках"
┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ Баланс │ │ Баланс │
└──────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
Этот баланс предполагает условное проведение реформации и отражает следующее. В нем нет сальдо начального по всем счетам. В активе фиксируется остаток денежных средств, полученный в результате всех проведенных хозяйственных операций текущего периода. Ему в пассиве соответствуют суммы ежемесячной амортизации долгосрочных активов, и сумма чистой прибыли, т.е. прибыли остающейся в распоряжении коммерческого предприятия после уплаты налога на прибыль.
В зависимости от целей и сроков проведения исследований на практике могут плодотворно использоваться два типа моделей:
- логическая;
- статистическая.
Логическая модель описывает деятельность организации с помощью традиционных хозяйственных операций и действий при типовых налоговых и договорных отношениях. Она изначально может формироваться по принципам ликвидного предприятия. Недостаток предположения об отсутствии влияния предшествующих периодов в ней компенсируется за счет осреднения сумм в сводных бухгалтерских проводках, отражающих типичный хозяйственный процесс.
Формировать логическую модель хозяйственной деятельности предприятия можно:
1) используя типовой перечень статей затрат;
2) применяя укрупненную группировку расходов по экономическим признакам, выделяя следующие затраты: материальные и трудовые; отчисления в социальные фонды; амортизацию основных средств и прочие затраты;
3) используя комбинации укрупненной группировки с выделением отдельных статей затрат, имеющих важное значение для конкретного предприятия;
Статистическая модель отображает конкретную многообразную деятельность фирмы, включающую всю совокупность хозяйственных, налоговых и договорных отношений, осредненных по результатам нескольких отчетных периодов. В такой модели в результате принятого способа ее формирования заведомо присутствует некоторая предыстория экономической деятельности, что делает ее точнее. Однако полученная прямой обработкой первичных учетных документов статистическая модель может не соответствовать критериям ликвидного предприятия. В этом случае она принимается за базовую модель, которая дорабатывается путем дополнительных экономически обоснованных проводок, превращающих базовую модель в независимую финансовую систему. Дополнительные трансформационные проводки выполняются из условий ликвидности предприятия.
В обоих типах моделей основным критерием, по которому оценивается практическая пригодность того или иного варианта хозяйственных действий предприятия, является чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
Лучше всего использовать статистические модели, так как они автоматически включают в себя все особенности (положительные и отрицательные) конкретного предприятия. При этом достигается важный дополнительный эффект в виде выявленных недостатков, оперативное устранение которых может дать быструю экономическую отдачу.
Важным свойством бухгалтерской модели, позволяющим упорядочить результаты проводимых расчетов, является способ их обработки при помощи метода денежных потоков, суть которого состоит в следующем.
Входом любой независимой денежной системы, к которым относится ликвидное предприятие, является выручка или доход от реализации продукции, покупных товаров, работ и услуг, продажи прочих активов, от операций, не связанных с продажами, и поступление заемных средств.
Заемные средства можно рассматривать в качестве своеобразного элемента выручки (дохода), расходы по которому включают в себя возвратный платеж с суммой процентов. Потому нет необходимости уделять специальное внимание данной категории денежных средств.
Поступление выручки или извлечение иного дохода всегда сопряжено с определенными денежными (или эквивалентными им) расходами. После вычета данных расходов из общей массы выручки в кассе на расчетном, валютном или специальном счете предприятия остаются денежные средства, включающие в себя сумму начисленной амортизации и величину чистой прибыли.
Таким образом, на ликвидном предприятии фиксируется входной денежный поток в виде выручки (дохода), который подразделяется на: средства для осуществления текущих расходов; суммы для будущей замены долгосрочных активов и величину чистой прибыли. Расходную компоненту выручки (дохода) целесообразно разделить на расходы, непосредственно связанные с производством, и обязательные платежи в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды.
Следовательно, методом денежных потоков в составе выручки (дохода) бухгалтерской (налоговой) модели контролируются:
1) чистая прибыль, которая может быть использована на развитие производства и выплату дивидендов учредителям (после удержания с них налога на доходы);
2) обязательные платежи в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды, которые можно определить как суммарные налоговые выплаты (или суммарные налоги);
3) производственные расходы, в состав которых входят материальные и трудовые затраты предприятия на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), а также на управление хозяйственным процессом (эту компоненту можно назвать просто расходами);
4) текущие амортизационные отчисления, предназначенные для инвестирования в долгосрочные активы предприятия, исчерпывающие срок своего полезного использования (эту компоненту можно назвать просто амортизацией).
Эти денежные потоки удобно рассматривать в относительном виде - в процентах к суммарной выручке (доходу). По ним легко производить сопоставление различных вариантов деятельности, т.е. оценивать, планировать и прогнозировать хозяйственные процессы, следовательно, в определенной степени управлять прибылью.
Рассмотрим два примера, связанных с использованием логической и статистической моделей.