Задача 24. Аудит организации учета ссудных операций

Аудируемый банк является средним бесфилиальным банком. Бухгалтерские документы, прошедшие аудиторскую проверку, в целом отвечают необходимым требованиям. Однако, у аудитора возникли замечания по поводу организации бухгалтерского учета ссудных операций, так:

-Аудитор обнаружил расхождение между датой подписания кредитного договора о кредитовании заемщика №1 по кредитной линии, датой постановки кредитной линии на учет по внебалансовому счету 91316 и фактической датой выдачи ссуды на 10 дней, что противоречит принципу бухгалтерского учета отражения операции в день возникновения. Банк объяснил свои действия тем, что клиент пришел за кредитом только через 10 дней после подписания договора и в этот день был перечислен кредит на расчетный счет заемщика и оплачены документы в счет полученного кредита с целью его целевого использования.

-Заемщику №2 открыта кредитная линия и лимит по овердрафту. На конец дня аудитором обнаружен остаток по расчетному счету клиента и задолженность по овердрафту.

-Ссуда юридическому лицу была погашена векселем третьего лица первоклассного клиента банка. При расчете группы риска по учтенному векселю банк отнес вексель к 1 группе риска. При проверке аудитором вексель был отнесен к 4 группе риска.

Задание.

1.Предложите перечень действий аудитора, исходя из предоставленной информации, и предложите свой вариант исправления ситуации.

2.Опишите, каким образом будет сформировано аудиторское заключение в следующих случаях (для простоты следует предположить, что иных существенных искажений помимо указанных у аудируемого банка нет), если:

а) аудиторская проверка показала, что в указанных случаях классификация по учтенным банком векселям не соответствовала мнению аудиторов, кредитная линия отражалась в учете несвоевременно, имели место факты одновременно наличия остатков по счету овердрафта и расчетному счету;

б) банк внес изменения в учетную и кредитную политику относительно критериев оценки группы риска 1 и 2 ссуды и внес определенные исправления в отчетность;

в) руководство банка отказалось внести изменения в отчетность по группам риска и реклассифицировать учтенный вексель (3-й случай) по замечаниям аудитора, мотивируя отказ тем, что имеют право на особое мнение исходя из финансового состояния клиента и векселедателя.

Задача 25. Аудит организации работы банка с проблемными кредитами

Аудиторская фирма и банк заключили договор на обязательный аудит. По результатам проверки кредитной работы аудитор отметил в целом соответствие действий кредитных работников требованиям нормативных документов Банка России. Однако у аудитора возникли замечания по следующим сделкам:

1. Банк предоставил долгосрочный кредит юридическому лицу под обеспечение котируемыми корпоративными ценными бумагами, которые были учтены на счете 91303. Банк оформил указанные операции следующими проводками:

При выдаче ссуды:

Д – 45207

> 100 ед.

К – 40702

оформление закладной

Д - 91303

> 90ед.

К - 99999

На день классификации ссуды рыночная стоимость ценных бумаг достигла 130 ед. Банк не отразил переоценку ценных бумаг и продолжал считать ссуду необеспеченной.

2. Банк выдал клиенту – юридическому лицу ссуду, которую в последствии отнес на счет просроченных ссуд, соответственно изменив группу риска с 1 на 2 – ую. Клиент вторично обратился в банк за ссудой и получил ее. Клиент заверил банк, что просроченную задолженность погасит в ближайшее время. Банк классифицировал вторую ссуду, как безрисковую, отнеся ее к 1 группе риска.

3. Клиент в кредитном договоре, заключенном с банком, предусмотрел положение о возможности увеличить процентную ставку за пользование ссудой в случае повышения ставки рефинансирования ЦБ РФ. В течение срока действия кредитного договора процентная ставка была увеличена в связи с ухудшением финансового положения клиента. Ссуда была обеспечена поручительством третьего лица. Банк после заключения дополнительного соглашения и пересмотра процентной ставки не изменил группу риска выданной ссуды. Аудитор с этим не согласился.

ЗАДАНИЕ.

1. Рассмотреть каждый случай и определить, насколько правомерны были действия банка

2. Сформулировать содержание рекомендаций аудитора банку.

3. Рассмотреть правомерность включения созданных банком резервов в Расчет собственных средств (Капитала) банка.

ЗАДАЧА 26. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ

Аудируемый банк является средним бесфилиальным банком. Бухгалтерские документы, прошедшие аудиторскую проверку, в целом отвечают необходимым требованиям. В то же время у аудитора возникли сомнения относительно полноты создания резервов на возможные потери по ссудам.

ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ. Руб.

Балансовый отчет	На отчетную дату		На предыдущую отчетную дату
1	2	3	4
АКТИВЫ 1.Денежные средства, счета в ЦБ 2.Средства в банках и кредитных учреждениях 3.Вложения в долговые ценные бумаги 4.Ценные бумаги для перепродажи 5.Кредиты 6.Лизинг клиентам 7.Минус: Резерв на возможные потери по ссудам		6 306 227 23 988 905 127 019 ---------- 69 844 581 ---------- (668 095)	1 216 175 1 652 784 2 000 ---------- 1 061 118 ---------- (61 118)
8.Чистые ссуды и лизинг клиентам		6 316 486	1 000 000
9.Основные средства и нематериальные активы за минусом износа 10.Инвестиционный портфель банка 11.Наращенные доходы и авансовые расходы 12.Прочие активы		2 261 527 2 600 4 378 077 4 378 077	79 197 ---------- 56 136 56 136
13.ВСЕГО АКТИВОВ		43 495 091	5 024 626
ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА 14.Средства ЦБ 15.Средства банков и кредитных учреждений 16.Средства клиентов 17.Наращенные расходы и досрочные доходы 18.Выпущенные долговые обязательства 19.Прочие заемные средства 20.Резерв на покрытие рисков		---------- 7 289 355 21 388 215 ---------- 3 759 836 7 139 342 910	---------- 1 507 479 1 574 560 ---------- 1 279 523 306 954 914
21.ВСЕГО ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ		39 577 658	4 669 430
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА 22.Уставный капитал 23.Привилегированные акции 24.Эмиссионные разницы 25.Прибыль, оставленная в распоряжении банка 26.Переоценка основных средств		495 000 5 000 ---------- ---------- 3 417 433	119 810 5 000 ---------- ---------- 273 504
27.Чистая прибыль (убыток)
28.ВСЕГО СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ		3 917 433	398 314
29.ВСЕГО СОБСТВЕННЫХ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ		43 495 091	5 024 626
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СТАТЬИ
30.Гарантии, поручительства, выданные банком		----------	----------

ТАБЛИЦА ДЛЯ АНАЛИЗА КРЕДИТНОГО ПОРТФЕЛЯ

(тыс.руб.)

1.Наименование клиента			ИТОГО:
2.Сектор экономики	торговля	производство
3.Форма собственности
4.Краткосрочная задолженность	5 460 780	1 523 801	6 984 581
5.Долгосрочная задолженность
6.Задолженность по востребованным гарантиям
7.Просроченная задолженность
8.Всего	5 460 780	1 523 801	6 984 581
9.Количество договоров по краткосрочным кредитам	34	7	41
10.Количество договоров по долгосрочным кредитам
Срок возникновения задолженности:
11.Текущая (непросроченная)	5 460 780	1 523 801	6 981 581
12.Просроченная от 1 до 30 дней
13.Просроченная от 31 до 60 дней
14.Просроченная от 61 до180 дней
15.Просроченная более 181 дня
16.Задолженность по группе 1	2 335 584	732 042	3 067 626
17.Задолженность по группе 2	2 033 705	642 500	2 676 205
18.Задолженность по группе 3	887 708	129 248	1 016 956
19.Задолженность по группе 4	203 783	20 011	223 794
20.Задолженность по группе 5
21.Дата переоформления кредита
22.Резерв по основному долгу	567 547	100 548	668 095
23.Наращенные проценты
24.Просроченная до 30 дней сумма процентов
25.Резерв по процентам
26.Просроченная более 30 дней сумма процентов
27.Внебалансовые обязательства:
28.Резерв по внебалансовым обязательствам
Обеспечение (стоимость по видам):
29.Залог	2 518 730	600 000	3 118 730
30.Гарантия	1 526 607	132 042	1 658 649
31.Страховка	720 000	584 748	1 304 748
32.Доверительные кредиты	695 442	207 012	902 454