Кроме того, в ходе аудиторской проверки было установлено, что в бухгалтерском учете банка в сентябре 2011г. Были отражены следующие записи по выдаче кредитов:

Заемщики	Дебет	Кредит	Сумма
Негосударственное коммерческое предприятие	45203 810	40702 810	100 000=00
Физическое лицо	45503 810	20202 810	20 000=00

Кредиты отнесены к стандартным и по ним созданы резервы под возможные потери по лицевым счетам, открытым каждой ссуде на балансовых счетах резервов:

Стандартная ссуда	70606 810	45215 810	1 000=00
Стандартная ссуда	70606 810	45515 810	200=00

Аудиторы установили:

При создании резервов под возможные потери по текущим ссудам не были учтены следующие обстоятельства:

• Заемщики Иванов И.И. и Петров П.П. являются инсайдерами;

• Отсутствуют документы по оформлению залога недвижимости по кредиту, предоставленному негосударственному коммерческому предприятию, и следовательно, он выдан без обеспечения.

Задание.

1.Предложите перечень действий аудитора (программу аудита) по проверке кредитного портфеля банка, исходя из предоставленной информации.

2.Опишите, каким образом будет сформулировано аудиторское заключение, имея в виду следующее:

а) аудиторская проверка показала, что большинство ссуд, отнесенных к третьей и четвертой группе риска, были погашены в начале следующего отчетного периода;

б) банк внес изменения в учетную и кредитную политику, разрешающую внесение изменений и переоформлений в кредитный договор не более 2х раз;

в) банк согласился с мнением аудитора о переносе ряда ссуд в категорию просроченных и необходимость создания дополнительных резервов.

3. Дать оценку нарушений инструкций Банка России по ведению бухгалтерского учета и рекомендации по приведению учета в соответствие с требованиями инструкций Банка России.

4. Как повлияет на финансовые результаты изменение суммы резервов под возможные потери по ссудам?

Задача 27. Аудит внутрихозяйственных операций банка

В ходе проведения аудиторской проверки аудиторами выявлено следующее:

1. В октябре 2011 года банком для хозяйственных нужд приобретены материальные ценности (канцелярские товары) за наличный расчет на сумму 62 000 рублей. Денежные средства выданы из кассы банка представителю поставщика по доверенности. В бухгалтерском учете сделана следующая запись:

Дебет	Кредит	Сумма
60312	20202	62 000 рублей

На основании товаросопроводительных документов поставщика в бухгалтерском учете сделана следующая запись:

Дебет	Кредит	Сумма
70606	60312	62 000 рублей

2. В результате инвентаризации материальных ценностей, проведенной банком перед составлением годового отчета в ноябре 2011 года, были установлены излишки запасных частей на сумму 1 450 рублей и недостачи материалов на складе на сумму 750 рублей.

Утверждение руководителем результатов инвентаризации и мер, направленных на приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическим наличием ценностей было осуществлено 3 декабря отчетного года.

В бухгалтерии в декабре отчетного года были произведены записи по приведению учета в соответствие с фактическим наличием ценностей.

Приняты к учету излишки ценностей, выявленные при инвентаризации:

Дебет счета 61002 по счету запасных частей,

Кредит счета 10602 безвозмездно поступившие ценности.

Отнесена за счет материально-ответственного лица недостача запасных частей, задолженность погашена, наличные деньги внесены в кассу банка. В бухгалтерии проведены следующие записи:

Дебет счета 60308 по отдельному лицевому счету материально-ответственного лица,

Кредит счета 61008 по учету запасных частей;

Дебет счета 20202

Кредит счета 60308 по отдельному лицевому счету материально ответственного лица.

ЗАДАНИЕ.

1.Оцените правильность совершения операций с наличными денежными средствами и ведения бухгалтерского учета операций по движению материальных ценностей в банке.

2.Дать рекомендации по организации работы с материальными ценностями.

Как должны быть отражены в учете излишки и недостачи, выявленные при инвентаризации?

ЗАДАЧА 28. АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ БАНКОМ

Аудиторами в ходе проверки операций с основными средствами в январе 2011 года установлено следующее:

1. банк осуществляет ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях, сумма округления в копейках относилась на счет по учету доходов;

2. в бухгалтерском учете операция, связанная с приобретением и вводом в эксплуатацию основного средства, отражена следующей записью:

Дебет 60401 Кредит 60312 на сумму 200 000 рублей;

Дебет 60310 Кредит 60312 на сумму 40 000 рублей.

3. в бухгалтерском учете операция, связанная с вводом в эксплуатацию основного средства переданного безвозмездно отражена следующей записью:

Дебет 60401 Кредит 10602 на сумму 12 000 рублей.

4.в бухгалтерском учете банка остаток на счете 60401 по лицевому счету одного из объектов равен 12 900 рублей, а соответствующая объекту амортизация на счете 60601 по лицевому счету этого же предмета равна 13 400 рублей.

ЗАДАНИЕ.

1.Определить перечень документов, которыми оформляется приобретение основных средств.

2.Дайть оценку правильности отражения указанных сделок по счетам бухгалтерского учета в соответствии нормативными документами Банка России.

3.Дайть оценку правильности начисления амортизации основного средства.

ЗАДАЧА 29. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ И МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЗАПАСАМИ

Для проведения аудиторской проверки операций банка с основными средствами, нематериальными активами и материальными запасами были представлены следующие документы:

- акты инвентаризации;

- отчетные балансы и оборотные ведомости;

- лицевые счета по балансовым счетам: №№ 604, 606, 610, 607, 10601, 60901;

- документы дня;

- учетная политика банка.

В ходе проверки, аудитор зафиксировал в своей рабочей документации, следующие факты:

1. Аналитический учет основных средств ведется на отдельных лицевых счетах. По данным выборочной проверки остатки лицевых счетов совпадают с остатками балансового счета 604.

2. Стоимость оплаченных основных средств отражается на балансе банка на следующий день после их поступления.

3. Стоимость приобретенного оборудования, не требующего монтажа, проведено по дебету счета 60701 «Собственные капитальные вложения» в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств нематериальных активов» (мемориальный ордер № 23 от 6.01.11г. на сумму 120 тыс. руб.).

4. Амортизация по приобретенному оборудованию в сумме 10 тыс. руб. начислялась, начиная с февраля 2011 г.

5. Затраты по доведению приобретенного объекта основных средств до рабочего состояния на сумму 45 тыс. руб. отражены в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 70606 и кредиту счета 20202 (мемориальный ордер № 5 от 16.01.11г.).

6. Результаты переоценки основных средств оформлены мемориальным ордером № 12 на сумму 17 тыс. руб., которая отражена по дебету счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» и кредиту счета 604 «Основные средства».

7. Начисленная амортизация по основным средствам, которые используются для небанковской деятельности, в сумме 38 тыс. руб. (мемориальный ордер № 15 от 07.02.11г.) отнесена на счет 70606 и включена в расходы, уменьшающие начисленные доходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

ЗАДАНИЕ.

1.Оценить достаточность и полноту материалов, представленных банком для проведения аудита по разделу «Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов».

2.Указать законодательные и нормативные акты, требования которых нарушались бухгалтерской службой банка.

3.Выявить нарушения, допущенные бухгалтерской службой банка при оформлении и учете рассмотренных и зафиксированных аудитором операций.

ЗАДАЧА 30. АУДИТ ОТЧЕТНОСТИ И ПОРЯДКА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Для проведения аудиторских процедур и формирования аудиторского мнения о достоверности отчетности и выполнении основных требований, установленных нормативными актами по операциям формирования и использования финансовых результатов деятельности кредитной организации, аудитору были представлены следующие документы:

• отчеты о прибылях и убытках;

• балансы и оборотные ведомости;

• лицевые счета по балансовым счетам 705-708, 613, 614, 60322, 60323, 107;

• первичные денежно-расчетные документы;

• учетная политика кредитной организации.

В ходе проверки, аудитор зафиксировал в своей рабочей документации, следующее:

1. Доходы и расходы списываются на финансовые результаты ежемесячно;

2. на основании Решений Совета банка, в течение года дебетовые обороты по лицевым счетам, открытым на балансовом счете 70501, формируют отчисления в резервный фонд и фонды специального назначения

3. Списанная с баланса просроченная дебиторская задолженность в сумме 55 тыс. руб. отнесена в дебет счета 70606;

4. Доходы, полученные банком от реализации объекта залога в сумме 1000 тыс. руб. зачислены в кредит счета 70601 «Прибыль отчетного года»;

5. Авансовые платежи по налогу на прибыль отражены по счету 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам»;

6. Расходы на рекламу, произведенные сверх установленных нормативов, в сумме 80 тыс. руб. и штраф, уплаченный в бюджет в сумме 50 тыс. руб. отнесены в дебет счета 705 «Использование прибыли текущего года»;

7. Доходы, полученные на выдачу банковской гарантии по валютному кредиту, полученные в иностранной валюте, отражены на счете 70601 как доходы, полученные от операций в иностранной валюте.