1.4 Учет и контроль расчетов по налогам и сборам, с органами социального страхования и обеспечения

СПК «Вихлянцевский» производит следующие платежи в бюджет:

1. Федеральные налоги: налог на прибыль; налоги на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; экологический налог

2. Региональные налоги: налог на имущество, транспортный налог; налог с продаж.

3. Местные налоги: земельный налог и другие.

Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (кроме ЕСН).

Субсчета к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открывают по видам налогов и сборов «Налог на прибыль», «НДС», «Налог на доходы физических лиц» и т.д.

По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы НДС. Кредитовое сальдо по счету «68» характеризует долги перед бюджетом, их отражают: Д68 К51.

Начисление большинства налогов: земельного, НДС, налога на прибыль и других делают на основании соответствующих расчетов.

Налог на землю начисляется один раз в год на 1 июля. Площадь пашни, сенокосов, пастбищ и т.д. умножается на ставку земельного налога (приложение 25).

Начисленные суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель: 20 «Основное производство» - по землям, учитываемым в процессе производства; 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 «Вспомогательные производства» - по земельным участкам, занятым этими производствами; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по землям под объектами ЖКХ, социально-культурного назначения и т.п. При этом корреспондирующим счетом по кредиту будет 68 счет, субсчет «Расчеты по земельному налогу».

Налог на добавленную стоимость. По данному налогу используют два счета: 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные работы и услуги; и 68 счет, субсчет «Расчеты по НДС», где отражают суммы НДС от покупателей и суммы НДС, уплаченные поставщиками и подлежащие зачету.

Сумма НДС определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные материальные ресурсы по книге покупок, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При этом к суммам налога, полученным от покупателей, относят не только денежные средства, поступившие на счета предприятия, но также суммы налога, исчисленные исходя из отраженной по счету «90 – Продажи» стоимости реализуемой продукции, работ, услуг. В расчетных документах за реализуемые товары отдельной строчкой указывается продажная цена и сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 18% или 10 %, на основании которых заполняется книга продаж по предприятию (приложение 21).

При начислении налога на доходы на физических лиц делается запись Д70 К68/НДФЛ, при перечислении сумм налога – Д68/НДФЛ К51. На предприятии применяется специализированная форма расчетно-платежной ведомости (приложение 26), в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц. НДФЛ начисляется в размере 13% от дохода (сначала из дохода вычитаются необлагаемые налогом вычеты – 400 руб. на самого работника, и 300 руб. на каждого иждивенца, если совокупный доход не превысил 20000 руб. с начала года на основании расчетной ведомости).

Налог на имущество относят на финансовые результаты: Д99К68/Налог на имущество. Уплата налога: Д68/Налог на имущество К51.Сумма налога исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, которая рассчитывается путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного года.

Налог с продаж. Корреспонденция счетов по данному налогу следующая: при начислении налога Д90 К68; при уплате налога Д68 К51.

Налог на прибыль. В рабочем плане счетов предусмотрен счет 68/ «Налог на прибыль», но предприятие использует его крайне редко, так как несет убытки, так, например, в 2003 году предприятие сработало с убытком в размере 2588 тыс.руб.

Экологический налог. Корреспонденция счетов по данному налогу следующая: Д99 К68/ Экология, произведение выплат Д68/Экология К51.

Транспортный налог. На основании расчета производится начисление транспортного налога. (приложение 27)

Учет расчетов по единому социальному налогу ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Здесь учитываются расчеты с:

• Пенсионным фондом РФ (20,6%),

• Фондом социального страхования РФ (2,9%),

• Фондом обязательного медицинского страхования (федеральный -0,1%, территориальный-2,5%).

Начисление производится ежеквартально. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей (приложение 26).

Расчеты по социальному страхованию отражают на счетах следующим образом:

Д 20/1, 20/2, 20/3 К69/1 Начислены взносы на заработную плату (оплату труда) органам социального страхования;

Д69/1 К51 Перечислена задолженность по социальному страхованию

Д69 К70 Начислены пособия и выплаты за счет средств социального страхования.

Суммы начисленных налогов из расчетов и деклараций переносятся в Главную книгу.

Замечание: в кооперативе не ведутся ведомости аналитического учета расчетов с бюджетом по налоговым платежам, что затрудняет их контроль.