19.4. Порядок расчета контингентов важнейших налогов

Продолжая логику материалов предыдущих параграфов главы и в качестве определенного резюме еще раз отметим, что процесс налогового планирования следует рассматривать как единство нескольких элементов. Во-первых, налоговое планирование основывается на научно обоснованной концепции построения налоговой системы государства, ее состава и структуры, соответствующих проводимым в экономике преобразованиям. В рамках данного направления устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения государства, и методы движения к ним. Таким образом, налоговое планирование находит выражение в налоговой политике государства, определяющей организационно-правовые принципы функционирования системы налогообложения и методику исчисления конкретных налогов.

Второй составляющей налогового планирования является разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Определение конкретных пропорций распределения налогов между бюджетами и составляет основу для такого понимания налогового планирования. Нормативы отчислений налогов в бюджеты нижестоящего уровня бюджетной системы определяются законом о соответствующем бюджете.

Третьим направлением налогового планирования является расчет конкретных сумм – контингентов* налогов, мобилизуемых на территории. Это один из важнейших элементов системы налогового и бюджетного планирования, так как оценка налоговых поступлений призвана обеспечить экономически обоснованные качественные и количественные параметры бюджетных показателей. Основной задачей этого этапа налогового планирования является определение объемов налоговых поступлений на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом. Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, методическое обеспечение процесса налогового планирования основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата. Отечественный опыт составления таких расчетов невелик, что объясняется кардинальными изменениями системы платежей в бюджет и, следовательно, методов их оценки, произошедшими в период перехода к рыночным отношениям.

* При планировании объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной территории конкретного вида налога или иного платежа.

Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых принципиальных методических подходов, вместе с тем круг участников процесса планирования различается в зависимости от уровня управления. Рассмотрим организацию работы по планированию контингентов ряда налогов на примере Санкт-Петербурга.

Схема информационных потоков в процессе разработки планов налоговых поступлений представлена на рис. 19.3.

Комитет финансов Администрации Санкт-Петербурга является центральным звеном в процессе планирования налоговых поступлений в бюджет города. На первом этапе процесса расчета контингентов налогов Комитет финансов аккумулирует статистические и аналитические материалы, необходимые для составления плана налоговых доходов бюджета Санкт-Петербурга.

Процесс расчета начинается с налоговых инспекций районов города, которые на основе сложившейся динамики поступления налогов составляют прогноз объема платежей в бюджет юридических и физических лиц. Сведения о фактической величине налогов, зачисленных в бюджеты всех уровней, размере недоимки по налогам, предполагаемых суммах налоговых поступлений на следующий отчетный период по всем районам города поступают в Управление министерства по налогам и сборам по Санкт-Петербургу, где составляется отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему РФ в целом по городу. Составляются также отчеты о задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, ряд других отчетных и аналитических материалов, необходимых для расчетов прогнозной величины налоговых поступлений. Расчеты производятся исходя из объема фактически поступивших сумм, выявленных тенденций, индекса инфляции, предполагаемых изменений налогового законодательства. Информацию о фактических суммах налогов, поступивших в бюджеты всех уровней, предоставляет и Управление федерального казначейства по Санкт-Петербургу.

Одновременно Комитет экономики и промышленной политики города сообщает Комитету финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития Санкт-Петербурга на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу (три года).

При формировании проекта бюджета используются как среднесрочные, так и долгосрочные экономические прогнозы. Среднесрочный прогноз, оценивающий перспективы экономического развития, как правило, на ближайшие три года, составляется на основе эконометрических моделей развития экономики государства с учетом предполагаемых изменений в бюджетно-налоговой и денежной политике. Методика расчета включает основные экономические показатели: индекс цен, уровень процентной ставки рефинансирования ЦБ, уровень безработицы, заработной платы рабочих и служащих, доходов физических и юридических лиц и др. Долгосрочный прогноз составляется на отдаленную перспективу (свыше 5 лет). В нем, как правило, отражаются не экономические прогнозы как таковые, а цели и задачи государственной бюджетно-налоговой политики в городе.

Санкт-Петербургский комитет государственной статистики направляет в Комитет финансов информацию о социально-экономическом положении Санкт-Петербурга, включающую данные о затратах на производство промышленных предприятиятий города, динамику капитального строительства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики Санкт-Петербурга и другие необходимые показатели.

Комитет финансов совместно с Комитетом экономики и промышленной политики подготавливает и представляет на рассмотрение Правительства Санкт-Петербурга следующие материалы:

• основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики города на очередной финансовый год и на предстоящие три года;

• проект финансового плана-прогноза Санкт-Петербурга на три года;

• порядок организации межбюджетных отношений органов государственной власти Санкт-Петербурга и органов местного самоуправления города.

Документом, отражающим основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики города, концепцию экономической стратегии Санкт-Петербурга, цели развития региона, является финансовый план-прогноз. После получения от Правительства РФ согласованного варианта финансового плана-прогноза Комитет финансов города приступает к непосредственному расчету величины налоговых поступлений на очередной финансовый год. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством и статьями закона о федеральном бюджете на очередной год.

Далее на примере налога на добавленную стоимость, налога на прибыль предприятий и организаций, подоходного налога с физических лиц, других налогов рассмотрим методику расчета налоговых поступлений к проекту бюджета субъекта РФ – Санкт-Петербурга.

Расчет суммы поступлений налога на добавленную стоимость основан на учете пяти компонентов добавленной стоимости:

• прибыли;

• фонда оплаты труда;

• отчислений в государственные специальные внебюджетные фонды;

• амортизации;

Размер этих показателей определяется Комитетом экономики и промышленной политики на основе их фактических значений за предыдущий период с учетом темпов роста ВВП. Сумма «выпадающих» доходов бюджета за счет предоставления льгот рассчитывается Управлением министерства по налогам и сборам РФ (УМНС РФ) по Санкт-Петербургу исходя из суммы льгот, заявленных налогоплательщиками в предыдущем отчетном периоде, с учетом предполагаемых изменений. Ставка налога представляет собой средневзвешенную ставку НДС, по которой осуществлялся расчет налога плательщиками в периоде, предшествующем плановому. Коэффициент сбора устанавливается УМНС РФ по СПб и отражает долю налога, поступившего в бюджет, в общем объеме начисленного плательщиками налога. Доля НДС, зачисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации, устанавливается на основании закона о федеральном бюджете на очередной год (см. табл. 19.8).

Порядок определения предполагаемой суммы поступлений налога на прибыль предприятий и организаций (см. табл. 19.9) соответствует методике исчисления налогооблагаемой прибыли согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 г. № 2116-1 с последующими изменениями и дополнениями. Расчетная сумма налога включает в себя налог, исчисленный по ставкам 30, 15 и 70 %. Пункт 13 расчета учитывает изменения в региональном законодательстве по налогу на прибыль.

Таблица 19.8. Расчет суммы поступлений налога на добавленную стоимость

№ п/п	Показатели	Прогнозируемая величина, млн руб.
1	Прибыль по предприятиям Санкт-Петербурга	48029,851
2	Фонд оплаты труда работников сферы материального производства	36845,300
3	Отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды	14185,441
4	Акцизы	3472,055
5	Амортизационные отчисления в сфере материального производства	3547,000
6	Прочие элементы добавленной стоимости	42497,979
7	Итого добавленная стоимость	148577,626
8	Добавленная стоимость, не облагаемая налогом в связи с предоставлением льгот	37402,287
9	Итого облагаемая добавленная стоимость	111175,339
10	Средняя ставка налога, %	18
11	Итого расчетная сумма НДС	20011,561
12	Коэффициент собираемости налога	0,95
13	Итого сумма налога на добавленную стоимость	19010,983
14	Доля НДС, зачисляемого в бюджет Санкт-Петербурга, %	15
15	Итого сумма НДС, зачисляемая в бюджет Санкт-Петербурга	2851,647

При расчете суммы поступлений подоходного налога с физических лиц (см. табл. 19.10) фонд оплаты труда определяется Комитетом экономики и промышленной политики города исходя из сложившегося уровня оплаты труда работников и темпа роста ММОТ, предусмотренного Министерством экономики в целом по РФ. Численность льготируемых категорий граждан предоставляет Санкт-Петербургский Комитет государственной статистики. При расчете сумм поступлений налога учитывается минимальный размер льгот и применяется минимальная ставка подоходного налога.

Таблица 19.9. Расчет суммы поступлений налога на прибыль предприятий и организаций

№ п/п	Показатели	Прогнозируемая величина, млн руб.
1	Прибыль по предприятиям СП6	48029,85
2	Льготы по налогу на прибыль – всего в том числе: – расходы предприятий и организаций на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы – затраты, направляемые на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также кредитов банков, полученных и использованных на эти цели – прочие льготы	6240,32 407,968 3766,82 2065,53
3	Суммы, на которые корректируется прибыль для исчисления налога	2988,92
4	Налогооблагаемая прибыль	38800,60
5	Станка налога на прибыль, %	30
6	Сумма налога па прибыль	11640,18
7	Сумма налога с доходов, облагаемых по ставке 15 %	195,869
8	Сумма налога с доходов, облагаемых поставке 70 %	113,036
9	Итого расчетная сумма налога	11949,087
10	Коэффициент собираемости налога	0,88
11	Итого сумма налога на прибыль	10515,197
12	В том числе в бюджет Санкт-Петербурга	6659,274
13	Снижение поступлений налога на прибыль в связи с внесением изменений в закон Санкт-Петербурга «О некоторых вопросах налогообложения»	150,000
14	Итого сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет Санкт-Петербурга	6509,274

В расчете суммы поступлений акцизов участвуют следующие показатели: прогнозируемый объем производства подакцизных товаров в натуральном и стоимостном выражении; ставки акцизов, предусмотренные действующим законодательством с учетом предполагаемых изменений в планируемом году; нормативы распределения сумм акцизов по уровням бюджетной системы.

Таблица 19.10. Расчет суммы поступлений подоходного налога с физических лиц

№ п/п	Показатели	Прогнозируемая величина, млн руб.
1	Фонд оплаты труда работающих	60402,100
2	Отчисления в Пенсионный фонд	615,974
3	Фонд оплаты труда за вычетом отчислений в Пенсионный фонд	60981,426
4	Необлагаемый фонд оплаты труда в связи с предоставлением льгот отдельным категориям налогоплательщиков – всего	6,178
	в том числе: 1) численность граждан, имеющих право на 5-кратный вычет ММОТ, чел.	65357
	размер льготы (5 • ММОТ • кол-во чел • 12 мес.)	0,327
	2) численность граждан, имеющих право на 3-кратный вычет ММОТ, чел.	55 814
	размер льготы (3 • ММОТ • кол-во чел. • 12 мес.)	0,168
	3) численность детей, чел.	961800
	размер льготы (ММОТ • кол-во чел. • 12 мес. • 2 - количество родителей)	2,562
	4) численность работающих в Санкт-Петербурге, за исключением п. 1) и п. 2), чел.	2198829
	размер льготы (ММОТ • кол-во чел • 12 мес.)	3,121
5	Необлагаемая материальная помощь	1143,649
6	Итого сумма дохода, облагаемая налогом	59831,599
7	Минимальная ставка налога, %	12
8	Расчетная сумма поступлений подоходного налога	7179,792
9	Облагаемая сумма материальной выгоды	395,829
10	Расчетная сумма подоходного налога по ставке 15 %	59,374
11	Общая сумма подоходного налога	7239,166
12	Коэффициент собираемости налога	0,97
13	Итого сумма подоходного налога	7239,166
14	Итого сумма подоходного налога, зачисляемая в бюджет Санкт-Петербурга	5898,472

Для расчета величины поступлений налога с продаж используется показатель объема товаров, работ и услуг, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, рассчитываемый Комитетом экономики и промышленной политики города на основе фактического уровня данного показателя за предыдущий год, скорректированного на темп роста ВРП.

В табл. 19.11 и 19.12 представлена последовательность расчетов контингентов налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц на примере другого субъекта Российской Федерации – области (по материалам одной из областей Северо-Кавказского региона).

По мере составления прогноза итоговых налоговых доходов бюджета осуществляется распределение общей суммы каждого платежа по срокам мобилизации. Такое распределение имеет большое значение, так как для каждого налога законом устанавливается свой порядок внесения средств и, следовательно, динамика платежей, осуществляемых в течение месяца, будет различаться. В основе распределения налоговых обязательств по срокам платежей лежит анализ временных рядов и практическая оценка специалистов.

Методика расчета налоговых доходов бюджета еще не окончательно отработана, недостаточна база данных, которая необходима для достоверного моделирования влияния различных факторов на объем налоговых поступлений. По мере накопления статистического материала и опыта моделирования необходимо плановые расчеты, производимые по традиционной методике, дополнять прогнозом, полученным на основе многофакторных корреляционных моделей.

В силу объективной неопределенности прогнозов поступлений налогов различия между проектировками и фактическими объемами мобилизации неизбежны. Обычно расхождения являются следствием неточностей в используемой для анализа экономической отчетности; непредвиденных изменений в законодательстве; изменений в системе налогового администрирования и степени соблюдения налогоплательщиками законодательства; других причин экономического, организационного, методического характера.

Определение меры соблюдения налогового законодательства представляет большую трудность в области налогового планирования. Для решения этой задачи специалисты используют различные методы:

• проведение косвенных оценок (для того, чтобы оценить величину торгового оборота, аналитики могут использовать информацию о количестве денег в обращении и сравнить ее с имеющимися данными об объемах продаж);

• анализ широкой информации о конкретной категории налогоплательщиков – для оценки достоверности как декларируемого дохода, так и отчислений в виде налогов проводятся специальные проверки налогоплательщиков и их контрагентов, результаты обобщаются до степени экономических показателей на уровне территории или государства в целом;

• опросы налогоплательщиков, создание экспериментальных баз данных по изучаемым и контрольным группам;

Таблица 19.11. Расчет прогнозируемых поступлений налога на прибыль

в консолидированный бюджет области на 2000 г.

№ п/п	Показатели	Прогнозируемая величина, тыс. руб.
1	Ожидаемое поступление в 1999 г.	1224436
2	Прибыль прибыльных предприятий по данным Министерства экономики области, согласованная с муниципальными образованиями - всего в том числе:	8669039
2.1	банков	57240
2.2	страховых организаций	940
2.3	прибыль предприятий от реализации произведенной и переработанной сельхозпродукции	280134
2.4	других предприятий и организаций	8330724
3	Льготы на основании отчета о базе налогообложения по основным видам налогов Управления Министерства по налогам и сборам РФ по области	759394
4	Налогооблагаемая прибыль	7571330
5	Ставка налога на прибыль в части консолидированного бюджета области, %	19
6	Сумма налога на прибыль (стр. 4 • стр. 5)	1438553
7	Налог на прибыль с учетом корректировки по отдельным районам, в том числе с учетом погашения недоимки прошлых лет	1487891
8	Налог на прибыль банков (стр. 2.1 • 27 %)	15455
9	Налог на прибыль страховых организаций (стр. 2.2 • 27 %)	254
	Итого налог на прибыль к проекту консолидированного бюджета области на 2000 г. (стр. 7 + стр.8 + стр.9 )	1503600
	Темп роста (2000 г. к 1999 г.), %	122,8

№ п/п	Показатели	Прогнозируемая величина, млн руб.
1	Ожидаемое поступление налога в 1999 г.	1163,9
2	Уровень собираемости налога, примененный при формировании бюджета 1999 года, %	91,3
3	Фонд оплаты труда по данным Министерства экономики области, согласованный с муниципальными образованиями	20596,6
4	Средний процент обложения, %	65,6
5	Облагаемый доход (стр. 3 • стр. 4)	13511,4
6	Средняя ставка налога, %	13,2
7	Сумма налога (стр. 5 • стр. 6)	1783,5
8	Выпадающие доходы – всего в том числе	47,3
	– по закрывающимся шахтам	19,4
	– в связи с введением единого налога на вмененный доход	27,9
9	Сумма налога с учетом выпадаюших доходов (стр. 7 - стр. 8)	1736,2
10	Сумма налога с учетом увеличения совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке	1677,5
11	Прогнозируемые поступления подоходного налога < физических лиц в бюджет области с учетом отчислений 16 % в федеральный бюджет (стр. 10. 84 %)	1409,1
12	Расчетный уровень собираемости налога, %	94
13	Сумма подоходного налога с физических лиц с учетом собираемости налога (стр.11 • стр. 12)	1324,5
14	Сумма налога, удерживаемая налоговыми органами	43,8
	Итого сумма подоходного налога с физических лиц к проекту консолидированного бюджета области на 2000 г. (стр. 13 + стр. 14)	1368,3

• анализ результатов мобилизации налогов до и после налоговой амнистии, экстраполяция полученных значений на данные налоговых деклараций, анализ отчетности налоговых органов.

Таким образом, налоговое планирование представляет собой комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов бюджета. Улучшение методики налогового планирования в настоящее время является одним из направлений совершенствования процесса составления бюджета в целом. При этом важное значение имеет разработка нового подхода к количественной оценке бюджетных назначений на основе реальной налоговой базы и соответствующего налогового потенциала субъектов РФ. В мировой практике под налоговым потенциалом региона понимается максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов по данной территории на душу населения, которая может быть получена за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) в условиях действующего налогового законодательства. Налоговый потенциал не следует отождествлять с объемом фактически собранных в регионе платежей, так как этот показатель призван отражать потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы.

Оценка налогового потенциала региона основана на расчете налоговой базы. Она должна проводиться по каждому виду налогов в региональном разрезе с учетом экономической специфики территории. В настоящее время Министерство по налогам и сборам РФ осуществляет формирование системы показателей, являющейся основой для объективного определения налоговой базы субъектов Российской Федерации и расчета налогового потенциала. При установлении уровня налогового потенциала в первую очередь должны использоваться показатели, оказывающие определяющее влияние на формирование налоговой базы региона:

• отраслевая специализация региона;

• численность населения, соотношение городского и сельского населения;

• объем валового регионального продукта;

• количество и отраслевой состав предприятий региона, число крупнейших налогоплательщиков;

• показатели, характеризующие внешнеэкономическую деятельность в отраслевом разрезе;

• уровень оплаты труда, величина задолженности по заработной плате;

• другие показатели и характеристики.

Комплексная оценка макроэкономической ситуации в субъектах РФ в сочетании с анализом поступлений налогов, тенденций развития налоговой базы, разработкой предложений по совершенствованию налогового законодательства создает основу для своевременного и обоснованного составления плана налоговых доходов бюджетов всех уровней.

Контрольные вопросы

1. Приведите определение налогового процесса.

2. Назовите основные факторы, влияющие на увеличение налоговых доходов бюджета.

3. Изложите последовательность организации планирования налоговых поступлений.

4. Проведите классификацию основных видов доходов бюджетов.

5. Дайте характеристику структуры доходов федерального бюджета на текущий финансовый год.

6. Перечислите особенности структуры доходов территориальных бюджетов субъектов РФ, определите роль налоговых поступлений в их формировании.

7. Какова специфика структуры доходов бюджетов муниципальных образований, их зависимость от получаемой в порядке регулирования доли федеральных и региональных налогов?

8. Ваша оценка реального соблюдения принципа самостоятельности бюджетов, регламентированного Бюджетным кодексом РФ в перечне принципов построения и функционирования бюджетной системы Российской Федерации?

9. Перечислите модели, используемые в промышленно-развитых странах для построения среднесрочных прогнозов налоговых поступлений.

10. Назовите основные элементы изменений налогового законодательства Санкт-Петербурга в 1998-2000 гг.

11. Охарактеризуйте приоритетные цели налоговой политики Санкт-Петербурга на современном этапе и меры по их реализации.

12. Дайте характеристику основных этапов работы по формированию контингентов налоговых доходов бюджета.

13. Опишите схему расчета к проекту консолидированного бюджета субъекта РФ суммы поступлений:

• налога на добавленную стоимость;

• налога на прибыль;

• подоходного налога с физических лиц.

14. Что отражает показатель налогового потенциала и какова сфера его применения?

15. Приведите аргументы в пользу необходимости и возможностей совершенствования процесса планирования налоговых поступлений в бюджет.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №145-ФЗ.

2. Послание Президента РФ Правительству РФ «О бюджетной политике на 2000 г.» Москва, 12 апреля 1999г.

3. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник /Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской - М.: Юрайт, 1999.

4. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2000 г.» от 31.12.1999 г. № 227-ФЗ.

5. Сомоев Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. – М.: Экспертное бюро. - М., 2000 г. - С. 176.