Глава 9. Акцизы

После изучения данной главы вы сможете:

• дать характеристику акцизов как специфического вида косвенных налогов;

• сравнить акцизы с наиболее близким им по форме и содержанию косвенным налогом - налогом на добавленную стоимость и указать принципиальные различия между ними;

• показать роль акцизов в формировании доходов бюджетов федерального и регионального уровней;

• объяснить порядок расчета и уплаты указанного налога.

9.1. Экономическое содержание акцизов

Акцизы – старейшая форма косвенного налогообложения; первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, но в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обложения, роль акцизов постепенно ограничивается. Однако и по сей день акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются прежде всего товары массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов. В СССР в течение более чем шестидесятилетнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были «закамуфлированы» под налог с оборота, будучи, по существу, его неотъемлемой составной частью. В 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были «восстановлены в правах» и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. Акцизы играют существенную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней. Так, удельный вес акцизов в общей сумме доходов федерального бюджета РФ в течение 1997-2000 гг. составил соответственно 17,5, 21,4, 18,3 и 15,0 %. В то же время нельзя не отметить роль акцизов в формировании бюджетов субъектов федерации. Так, удельный вес акцизов в доходах бюджета Санкт-Петербурга в 1998–1999 гг. составил соответственно 6,5 и 8,5%.

Акцизы – разновидность косвенных налогов, но наделенная рядом специфических черт. Во-первых, акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС – универсальный косвенный налог). Во-вторых, объектом налогообложения является оборот по реализации только товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги). И в-третьих, акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость – в сфере производства и обращения.

В настоящее время акцизами облагаются такие товары, как спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов); пиво; табачные изделия; ювелирные изделия; нефть, включая газовый конденсат; бензин автомобильный; легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию России и реализуемых инвалидам); отдельные виды минерального сырья.

При этом не облагаются акцизами:

• коньячный спирт;

• спирт-сырец;

• виноматериалы;

• денатурированная спиртосодержащая продукция, включая денатурированный спирт;

• спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические средства, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам;

• спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения;

• парфюмерно-косметическая продукция;

• спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, ликеро-водочных изделий, подлежащие дальнейшей переработке;

• ювелирные изделия, являющиеся предметом культа (за исключением обручальных колец).

Кроме того, освобождаются от взимания акциза товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции лицами, которые являются инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также добываемые при выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды минерального сырья и продукты его переработки, предусмотренные указанными соглашениями, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

В проекте специальной части Налогового кодекса перечень подакцизных товаров расширен за счет горюче-смазочных материалов ввиду проектируемой отмены налога на реализацию ГСМ.