- •Санкт-Петербург
- •197110, Санкт-Петербург, Чкаловский пр.,15 Введение
- •I Раздел. Методология налогообложения
- •Ф. Нитти (1868-1953 г.), итальянский экономист
- •Глава 1. Основные положения теории налогообложения
- •1.1. Экономическое содержание налогов, его эволюция
- •1.2. Функции налогов
- •1.3. Элементы налога и основная налоговая терминология
- •1.4. Классификация налогов
- •1.5. Современные теории налоговых отношений
- •1.6. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики
- •Контрольные вопросы
- •Глава 2. Правовое регулирование налоговых отношений
- •2.1. Система нормативных документов, регулирующих налоговые отношения
- •2.2. Налоговый кодекс – правовая основа налоговой системы Российской Федерации
- •2.2.1. Исходные положения нк рф
- •2.2.2. Субъекты налоговых отношений
- •2.2.3. Учет и налогообложение обособленных подразделений налогоплательщиков
- •2.2.4. Понятие «реализация» и принципы определения иены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
- •2.3. Полномочия органов законодательной и исполнительной власти различных уровней в области налогообложения
- •II Раздел . Эволюция налоговой системы России Глава 3. Генезис налогообложения в России
- •3.1. Развитие налогообложения в Древней Руси
- •3.2. Налогообложение в России XVII–XIX вв.
- •3.3. Система налогообложения в России в начале XX в.
- •3.4. Налогообложение в России периода нэПа
- •3.5. Налоги в условиях централизованного планирования и управления экономикой
- •III Раздел. Организация налогообложения в Российской Федерации Глава 4. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации, ее структура и основные принципы построения
- •4.1. Экономические условия введения налоговой системы России в 1992 г.
- •4.2. Современная налоговая система рф, ее элементы, принципы построения, тенденции развития
- •IV Раздел. Налогооблажение юридических лиц Глава 5. Налог на прибыль (лохол) предприятий (организаций)
- •5.1. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе рф. Плательщики налога на прибыль
- •5.1.1. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе
- •5.1.2. Плателыиики налога на прибыль
- •5.2. Определение налогооблагаемой базы
- •5.2.1. Объект налогообложения
- •5.2.2. Определение налоговой базы
- •5.3. Налоговые льготы
- •5.4. Ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль
- •5.5. Налог на отдельные вилы доходов
- •5.6. Налог на доходы от капитала
- •5.7. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса. Налог на вмененный доход
- •Глава 6. Налогообложение имущества предприятий
- •6.1. Налог на имущество предприятий
- •6.2. Налог на недвижимость
- •Глава 7. Платежи за природные ресурсы
- •7.1. Значение платежей за природные ресурсы
- •7.2. Платежи за пользование недрами
- •7.3. Плата за пользование водными объектами
- •7.4. Плата за землю
- •7.5. Лесной доход
- •Глава 8. Налог на добавленную стоимость
- •8.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость
- •8.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, облагаемый оборот
- •8.3. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу
- •8.4. Исчисление нас и порядок его уплаты в бюджет
- •8.5. Налогообложение экспортных операций
- •Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за 200_г.
- •8.6. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных отраслях хозяйства
- •Глава 9. Акцизы
- •9.1. Экономическое содержание акцизов
- •9.2. Плательщики налога, объект налогообложения
- •9.2.1. Плательщики акцизов
- •9.2.2. Объект налогообложения
- •9.3. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов
- •9.3.1. Ставки акцизов
- •9.3.2. Порядок исчисления акцизов
- •9.3.3. Особенности исчисления акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ
- •9.3.4. Сроки уплаты акцизов
- •Глава 10. Налог с продаж
- •Глава 11. Таможенные платежи
- •11.1. Таможенные платежи и их роль в экономической и финансовой политике государства
- •11.2. Классификация таможенных пошлин, таможенный тариф
- •11.3. Порядок определения таможенных платежей
- •Глава 12. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц, уплачивающих налоги на территории рф
- •Глава 13. Другие налоги и сборы, взимаемые с юридических лиц
- •Список литературы
- •V Раздел . Налогообложение физических лиц Глава 14. Налоги и сборы с физических лиц
- •14.1. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц
- •14.2. Подоходный налог с физических лиц
- •14.3. Налоги на имущество физических лиц
- •14.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
- •14.5. Другие налоги и сборы, взимаемые с физических лиц
- •VI раздел. Особенности налогообложения финансового сектора экономики и некоммерческих организаций Глава 15. Налогообложение организаций финансового сектора экономики
- •15.1. Налогообложение коммерческих банков
- •15.2. Налогообложение страховых компаний
- •15.3. Налогообложение инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг
- •Глава 16. Налогообложение некоммерческих организаций
- •16.1. Налоговые платежи бюджетных организаций
- •16.2. Особенности налогообложения общественных организаций и фондов
- •VII раздел. Налоги и сборы, формирующие целевые бюджетные и социальные внебюджетные фонды Глава 17. Налоги и сборы, зачисляемые в целевые бюджетные фонды
- •17.1. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды
- •17.2. Налоги и сборы, зачисляемые в другие целевые бюджетные фонды
- •Глава 18. Платежи в социальные внебюджетные фонды
- •18.1. Значение и структура социальных внебюджетных фондов
- •18.2. Пенсионный фонд Российской Федерации
- •18.3. Фона социального страхования Российской Федерации
- •18.4. Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации
- •18.5. Государственный фонд занятости населения Российской Федерации
- •VIII раздел. Управление налогообложением. Налоговое администрирование
- •Глава 19. Налоговое планирование на макроуровне
- •19.1 Роль налогов в формировании доходов бюджетов*
- •19.2. Концептуальные положения организации налогового процесса
- •19.3. Региональная налоговая политика Санкт-Петербурга
- •19.4. Порядок расчета контингентов важнейших налогов
- •Глава 20. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта
- •20.1. Содержание налогового планирования на предприятии
- •20.2. Учетная политика как инструмент регулирования налоговых платежей
- •20.3. Особенности налогового планирования в закрытых административно-территориальных образованиях и свободных экономических зонах
- •Глава 21. Налоговый контроль
- •21.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля
- •21.2. Права и обязанности налогоплательщиков
- •21.3. Права и обязанности налоговых органов
- •21.4. Организация работы налоговых инспекций
- •21.5. Виды, методы и программы налоговых проверок
- •21.6. Полномочия органов Федеральной службы налоговой полиции
- •21.7. Виды ответственности за налоговые правонарушения
- •21.8. Налоговый контроль, осуществляемый другими административными структурами
- •21.9. Экономический анализ состояния расчетов с бюджетом
- •IX Раздел. Налоговые системы зарубежных стран
- •Глава 22. Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран
- •Глава 23. Налоговые системы унитарных государств
- •Глава 24. Особенности налоговых систем федеративных и конфедеративных государств
- •Х Раздел. Налоговые системы стран снг Глава 25. Особенности налоговых систем стран снг
- •XI Раздел. Совершенствование налогообложения в Российской Федерации Глава 26. Необходимость и коцептуальные направления реформирования налоговой системы в России
- •26.1. Основные недостатки действующей налоговой системы России
- •26.2. Концептуальные направления реформирования налоговой системы России
- •26.3. Реализация концепции налоговой реформы в правительственном пакете налоговых законов 2000 г.
- •Краткий глоссарий
- •Содержание
- •Глава 1. Основные положения теории налогообложения 5
- •Глава 2. Правовое регулирование налоговых отношений 36
- •Глава 3. Генезис налогообложения в России 47
- •Глава 4. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации, ее структура и основные принципы построения 70
- •Глава 5. Налог на прибыль (лохол) предприятий (организаций) 77
- •Глава 6. Налогообложение имущества предприятий 98
- •Глава 7. Платежи за природные ресурсы 104
- •Глава 8. Налог на добавленную стоимость 115
- •Глава 9. Акцизы 128
- •Глава 19. Налоговое планирование на макроуровне 215
- •Глава 20. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта 241
- •Глава 21. Налоговый контроль 250
19.1 Роль налогов в формировании доходов бюджетов*
При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней прежде всего целесообразно классифицировать доходы по их видам. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ, доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
* Прежде чем приступить к рассмотрению проблем налогового планирования, определимся с терминами. Мы используем следующие категории и понятия:
• Бюджет – система императивных денежных отношений между государством и другими субъектами воспроизводства в процессе перераспределения части стоимости общественного продукта (главным образом национального дохода) для образования основного общегосударственного фонда денежных средств и его использования.
• Бюджетная система Российской Федерации – основанная на экономических,отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
• Бюджетный план – юридически оформленный документ, в котором в количественном выражении отражается процесс получения и распределения государством денежных ресурсов, необходимых для выполнения его основных функций.
• Консолидированный бюджет – свод бюджетов всех уровней бюджетов на соответствующей территории.
• Доходы бюджета – экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда.
• Дотация – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов. .
• Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.
• Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
• Трансферты – финансовая помощь, предоставляемая нижестоящему бюджету из ФФП (фонда финансовой поддержки), образуемого в вышестоящем бюджете, для выравнивания бюджетной обеспеченности на душу населения до среднетерриториального уровня.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы.
Неналоговые доходы включают в себя:
• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ. Финансовая помощь из бюджета другого уровня может предоставляться в форме дотаций, субвенций, трансфертов или других видов безвозвратной и безвозмездной передачи средств, подлежащих учету в доходах того бюджета, который является их получателем;
• иные неналоговые доходы.
К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и зачисляемые в соответствующий бюджет. В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам*.
* Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами различных уровней: в случаях внесения изменений в налоговое и бюджетное законодательство РФ; при передаче полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона о бюджете и потому не учтенными в законе.
Доходы подразделяются также на собственные и регулирующие. К собственным доходам бюджетов относятся доходы, полностью или частично закрепленные на постоянной основе в соответствии с законодательством РФ за соответствующими бюджетами. Под регулирующими доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год, или на долговременной основе (не менее чем на 3 года), установлены нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты.
Необходимость предварительного ознакомления с классификацией доходов по видам вызвана тем, что грамотная оценка роли налоговых поступлений в формировании доходов бюджетов возможна лишь при системном подходе, т. е. применительно не только к особенностям структуры доходов по означенным видам, но и к конкретному уровню бюджета (федеральному, региональному или местному). Например, 30 % (здесь может быть любая цифра) НДС в структуре доходов федерального, регионального или местного бюджета – разные вещи. С другой стороны, мобилизация 100,0 тыс. руб. (и здесь можно поставить любую сумму) НДС, или 100,0 тыс. руб. местных налогов – также разные вещи. Еще один момент. Мобилизовать определенную сумму налоговых (или неналоговых) поступлений или обосновать в вышестоящей администрации «крайнюю» необходимость получения дотации, увеличения трансфертов – опять-таки разные усилия.
Исходя из вышеизложенного проведем анализ значимости налоговых поступлений в структуре федерального и территориальных бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов. Обратимся к федеральному уровню. В табл. 19.1 представлена структура и динамика доходов федерального бюджета РФ в 1999-2000 гг. Прежде всего обращает на себя внимание высокий удельный вес налоговых доходов в общей сумме доходов – 84,34 % в 1999 г. и 84,70 % в 2000 г. Показатели весьма стабильны. Не менее устойчивы и доли основных регулирующих налогов: акцизы составляют 18,40 и 15,04 % соответственно, таможенные пошлины – 19,26 и 21,57 %, налог на прибыль (доход) предприятий и организаций – 7,61 и 8,00 %; и т. д. Таким образом, от научного обоснования налоговой политики государства* ; структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений по сути дела зависит 85 % объема основной государственной казны. Поэтому российские и зарубежные ученые и практики уделяют столь пристальное внимание исследованию актуальных проблем теории и реализации налоговых концепций в странах с переходной экономикой.
* Конечно, в первую очередь речь должна идти об экономической стабилизации, развитии реального сектора экономики, но вместе с тем перспективы стабилизация экономики во многом определяются возможностями (федерального бюджета.
Таблица 19.1. Структура и динамика доходов федерального бюджета
в 1999-2000 гг.
Наименование дохода
|
1999 г.
|
2000г.
|
Изменение структуры доходов в 2000 г. по сравнению с 1999 г., %
|
||
Утвержденная сумма, млн руб.
|
Удельный вес,%
|
жденная сумма, млн руб.
|
Удельный вес, %
|
||
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
Всего доходов в том числе:
|
473676,1
|
100,0
|
797200,9
|
100,0
|
*
|
1. Налоговые доходы – всего в том числе:
|
399 499,7
|
84,34
|
675039,1
|
84,70
|
+0,36
|
1.1. Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций
|
36033,4
|
7,61
|
63448,5
|
8,00
|
+0,39
|
1.2. Подоходный налог с физических лиц
|
25230,8
|
5,33
|
23928,1
|
3,00
|
-2,33
|
1.3. Налог на игорный бизнес
|
189,5
|
0,03
|
210,0
|
0,02
|
-0,01
|
1.4. Налог на добавленную стоимость
|
143722,8
|
30,34
|
277487,5
|
34,81
|
+4,47
|
1.5. Акцизы :
|
87141,1
|
18,40
|
119938,4
|
15,04
|
-3,36
|
1.6. Лицензионные и регистрационные сборы
|
440,0
|
0,10
|
533,7
|
0,07
|
-0,03
|
1.7. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженньвс в иностранной валюте
|
1896,3
|
0,40
|
1549,9
|
0,19
|
-0,21
|
1.8. Налог на совокупный доход
|
2809,4
|
0,60
|
1054,9
|
0,13
|
-0,47
|
1.9. Налог на операции с ценными бумагами
|
296,0
|
0,06
|
300,0
|
0,04
|
-0,02
|
1.10. Платежи за пользование природными ресурсами
|
9489,2
|
2,00
|
11112,2
|
1,39
|
-0,61
|
1. 11. Таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи
|
91251,2
|
19,26
|
171983,2
|
21,57
|
+2,31
|
1.12. Государственная пошлина
|
600,0
|
0,13
|
-
|
-
|
-0,13
|
1.13. Прочие налоги, сборы, пошлины
|
400,0
|
0,08
|
3492,7
|
0,44
|
+0,36
|
2. Передача налоговых доходов в целевые бюджетные фонды – всего
|
-400,0
|
-0,08
|
-330,1
|
-0,04
|
+0,04
|
3. Неналоговые доходы – всего в том числе:
|
33012,9
|
6,97
|
61906,5
|
7,76
|
+0,79
|
3.1. Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, или от деятельности
|
7908,4
|
1,67
|
25154,9
|
3,15
|
+1,48
|
3.2. Доходы от внешнеэкономической деятельности
|
23300,1
|
4,92
|
34559,6
|
4,34
|
-0,58
|
3.3. Прочие неналоговые доходы
|
1804,4
|
0,38
|
2192,0
|
0,27
|
-0,11
|
4. Доходы целевых бюджетных фондов – всего среди них:
|
41563,5
|
8,77
|
60585,4
|
7,58
|
-1,19
|
4.1. Федеральный дорожный фонд РФ
|
29556,0
|
6,24
|
36048,8
|
4,52
|
-1,72
|
Второй уровень бюджетной системы Российской Федерации – территориальные бюджеты (республиканские бюджеты республик в составе РФ, областные, краевые бюджеты, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга). Очевидно, что проблема налоговой составляющей доходов бюджетов многогранна и одна из важнейших ее сторон – распределение налогов между звеньями бюджетной системы.
Данные табл. 19.2 свидетельствуют о том, что в течение последних пяти лет более 50 % налоговых поступлений приходилось на бюджеты территорий. С другой стороны, прослеживается тенденция устойчивого снижения этой доли. Если в 1995 г. на региональные бюджеты приходилось 57,2 % налоговых поступлений, то в 1999 г.-50,1%.
Следующий аспект налоговых поступлений в территориальные бюджеты – пестрота картины структуры доходной части этих бюджетов (вместе с тем Бюджетный кодекс устанавливает равенство всех субъектов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом). Обратимся к трем примерам: областному бюджету Ленинградской области, бюджету Санкт-Петербурга, республиканскому бюджету республики Дагестан, которые представляют три вида этого уровня бюджетной системы РФ: область, город федерального значения, республику в составе РФ.
Приведенные в табл. 19.3 данные показывают, что налоговые доходы составляют чуть более половины (51,53 %) от общего объема доходов областного бюджета. Пятую часть составляет налог на прибыль (доход) предприятий и организаций (21,22 %). То есть и здесь верно положение, высказанное применительно к своду бюджетов субъектов Федерации: налоговые поступления являются определяющими для областного бюджета, а состояние реального сектора экономики (в частности, через поступление налога на прибыль) – один из решающих факторов в финансовой самостоятельности территории. Если соотнести объем налоговых поступлений в бюджет Ленинградской области и сумму доходов без поступлений из федерального бюджета (п.4 табл. 19.3) и целевых бюджетных фондов (п. 3 табл. 19.3), то они составляют уже 82,2 % (1 354,3 млн. руб. из 1647,5 млн. руб.), а налог на прибыль – 33,8 % (557,6 млн. руб. из 1647,5 млн. руб.).
Таблица 19.2. Распределение налоговых платежей между звеньями
бюджетной системы в 1995-1999 гг.*
Годы
|
Консолидированный бюджет РФ
|
В том числе
|
|
федеральный бюджет
|
бюджеты территорий
|
||
1995
|
100,0
|
42,8
|
57,2
|
1996
|
100,0
|
43,9
|
56,1
|
1997
|
100,0
|
41,9
|
58,1
|
1998
|
100,0
|
52,2
|
47,8
|
1999
|
100,0
|
49,9
|
50,1
|
* Сомове Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. – М.: Экспертное бюро, 2000. - С. 104.
Таблица 19.3. Структура доходов областного бюджета
Ленинградской области на 1999 г.*
Наименование дохода |
Сумма, тыс. руб.
|
Удельный вес, % к итогу
|
1
|
2
|
3
|
1. Налоговые доходы, всего в том числе: |
1354305 |
51,53 |
1.1. Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций
|
557649
|
21,22
|
1.2. Подоходный налог с физических лиц
|
144140
|
5,48
|
1.3. Налог на добавленную стоимость
|
179461
|
6,83
|
1.4. Акцизы
|
53700
|
2,04
|
1.5. Лицензированные и регистрационные сборы
|
8550
|
0,32
|
1.6. Налог на имущество предприятия
|
320721
|
12,20
|
1.7. Платежи за пользование недрами
|
2900
|
0,11
|
1.8. Платежи за пользование лесным фондом
|
36910
|
1,40
|
1.9. Плата за пользование водными объектами
|
13116
|
0,50
|
1.10. Земельный налог
|
35100
|
1,34
|
1.11. Плата за право пользования объектами животного мира и водными
|
590
|
0,03
|
биологическими ресурсами
|
|
|
1.12. Налог па содержание жилищного фонда и объектов социально-
|
1210
|
0,05
|
культурной сферы
|
|
|
1.13. Другие налоги и сборы
|
258
|
0,01
|
2. Неналоговые доходы, всего .
|
293169
|
11,16
|
в том числе:
|
|
|
2.1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и
|
30800
|
1,17
|
муниципальной собственности
|
|
|
2.2. Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или
|
32300
|
1,23
|
муниципальной собственности
|
|
|
2.3. Административные платежи и сборы, штрафные санкции, возмещение
|
3349
|
0,13
|
ущерба
|
|
|
2.4. Прочие неналоговые доходы
|
226721
|
8,63
|
итого доходов:
|
1647474
|
62,69
|
3. Целевые бюджетные фонды, всего
|
801300
|
30,49
|
в том числе:
|
|
|
3.1. Территориальный дорожный фонд
|
787100
|
29,95
|
3.2. Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы
|
14200
|
5,40
|
4. Поступления из федерального бюджета, всего
|
179000
|
6,82
|
в том числе:
|
|
|
4.1. Поступления из федерального фонда финансовой поддержки регионов
|
99000
|
3,77
|
(ФФФПР) – трансферты
|
|
|
4.2. Средства на компенсацию расходов по содержанию переданных объектов
|
80000
|
3,05
|
Всего доходов
|
2627774
|
100,0
|
* Закон Ленинградской области «Об областном бюджете Ленинградской области» от 30.03.1999 г., № 25-оз. Здесь и далее подробные таблицы по бюджетам субъектов РФ приводятся авторами совершенно сознательно, имея целью познакомить студентов с «живыми» документами, за строками которых – жизнь области, города, республики. Мы хотим показать, что термины «бюджет», «бюджетная и налоговая политика», «налоговое и бюджетное регулирование», «контроль за мобилизацией налогов», «планирование и прогнозирование контннгентов налоговых поступлений» и др. - это не отвлеченные научные определения, а кровеносная система экономики каждой территории, от состояния которой зависит благополучие каждого гражданина и страны в целом.
Финансовая устойчивость областного бюджета в реальных условиях бюджетного регулирования – важнейший фактор финансового благополучия муниципальных образований области. Так например, в 1999 г. из 29 муниципальных образований Ленинградской области для 20 были установлены нормативы отчислений от сумм подоходного налога с физических лиц, мобилизуемых на их территории, в размере 100 % (Приложение № 5 закона «Об областном бюджете Ленинградской области» от 30.03.1999 г. № 25-оз).
Анализ показывает, что налоговые поступления устойчиво составляют весьма высокую долю в доходах практически во всех консолидированных и областных (краевых) бюджетах субъектов РФ этого уровня. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объемов налогов, прежде всего федеральных (как основных регулирующих), крайне отрицательно сказываются на исполнении расходов бюджета любого уровня. Особенно неблагоприятное положение складывается в том случае, если субъект федерации имеет «моно»-бюджет, т. е. в его структуре в силу ряда экономических, природно-климатических и др. факторов преобладают один-два налога. В этом случае исчезает возможность «перекрытия» недобора по одному налогу другими.
Рассмотрим роль налоговых поступлений в формировании доходов еще одного вида субъекта РФ – города федерального значения. В табл. 19.4 представлена структура и динамика доходов бюджета Санкт-Петербурга в 1999-2000 гг. Налоговые поступления составляют соответственно 78,74 и 69,73 % от суммы доходов. Это очень высокий удельный вес. Некоторое изменение данного показателя имело место в 2000 г. из-за увеличения суммы и удельного веса неналоговых доходов (с 10,11 до 14,72 %), а также налогов, формирующих целевые бюджетные фонды (с 10,98 % в 1999 г. до 15,26 % в 2000 г.).
Таблица 19.4. Структура и динамика доходов бюджета Санкт-Петербурга
за 1999-2000 гг.
–
Наименование доходов
|
Доходы бюджета,
|
Структура доходов,
|
|||
млн руб.
|
% к итогу
|
||||
1999 г. (утв.)
|
2000 г. (утв.)
|
1999 г;
|
2000 г.
|
Изменение
структуры
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1. Налоговые доходы, всего
|
20307,3
|
23806,5
|
78,74
|
69,73
|
-9,01
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
1.1. Налог на прибыль (доход)
|
3409,1
|
6412,3
|
13,22
|
18,78
|
+5,56
|
предприятий и организаций
|
|
|
|
|
|
1.2. Подоходный налог с физических лиц
|
4803,8
|
5280,9
|
18,63
|
15,47
|
-3,16
|
1.3. Налог на добавленную стоимость
|
4065,4
|
2851,6
|
15,76
|
8,35
|
-7,41
|
1.4. Акцизы
|
2203,6
|
2850,1
|
8,54
|
8,34
|
-0,20
|
1.5. Лицензионные и регистрационные
|
168,6
|
23,3
|
0,66
|
0,07
|
-0,59
|
сборы
|
|
|
|
|
|
1.6. Налог на покупку иностранных
|
192,9
|
127,5
|
0,76
|
0,37
|
-0,39
|
денежных знаков и платежных
|
|
|
|
|
|
документов, выраженных в иностранной
|
|
|
|
|
|
валюте
|
|
|
|
|
|
1.7. Налог с продаж
|
2133,4
|
3485,5
|
8,27
|
10,21
|
+1,94
|
1.8. Единый налог на совокупный доход
|
15,9
|
74,9
|
0,06
|
0,22
|
+0,16
|
для субъектов малого предпринимательства
|
|
|
|
|
|
1.9. Налоги на имущество предприятия
|
2643,6
|
2368,2
|
10,25
|
6,94
|
-3,31
|
1.10. Платежи за пользование
|
121,5
|
138,1
|
0,47
|
0,40
|
-0,07
|
природными ресурсами
|
|
|
|
|
|
1.11. Прочие налоги, пошлины и сборы
|
549,5
|
194,1
|
2,12
|
0,58
|
-1,54
|
2. Неналоговые доходы, всего
|
2608,0
|
5024,8
|
10,11
|
14,72
|
+4,61
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
2.1. Доходы от имущества, находящегося
|
1865,3
|
4312,0
|
7,23
|
12,63
|
+5,40
|
в государственной и муниципальной
|
|
|
|
|
|
собственности, или от деятельности
|
|
|
|
|
|
2.2. Доходы от продажи имущества,
|
136,1
|
85,0
|
0,53
|
0,25
|
-0,28
|
находящегося в государственной и
|
|
|
|
|
|
муниципальной собственности
|
|
|
|
|
|
2.3. Доходы от продажи земли и
|
23,8
|
19,5
|
0,09
|
0,06
|
-0,03
|
нематериальных активов
|
|
|
|
|
|
2.4. Административные платежи и сборы.
|
371,7
|
311,8
|
1,44
|
0,91
|
-0,53
|
2.5. Штрафные санкции, возмещение
|
132,0
|
98,2
|
0,51
|
0,29
|
-0,22
|
ущерба
|
|
|
|
|
|
2.6. Прочие неналоговые доходы
|
79,1
|
198,3
|
0,31
|
0,58
|
+0,27
|
3. Налоги, служащие источниками
|
2830,5
|
5210,1
|
10,98
|
15,26
|
+4,28
|
целевых бюджетных фондов, всего
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
4. Поступления из федерального
|
43,3
|
101,0
|
0,17
|
0,29
|
+0,12
|
бюджета, всего
|
|
|
|
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
4.1. Средства, перечисляемые
|
-
|
99,0
|
-
|
0,29
|
+0,29
|
федеральными органами на компенсацию
|
|
|
|
|
|
потерь бюджета Санкт-Петербурга по
|
|
|
|
|
|
льготам, предоставленным работникам
|
|
|
|
|
|
этих ведомств на проезд в городском
|
|
|
|
|
|
пассажирском транспорте
|
|
|
|
|
|
4.2. Трансферты
|
43,3
|
–
|
0,17
|
–
|
-0,17
|
4.3. Прочие поступления из федерального
|
–
|
2,0
|
–
|
|
|
бюджета
|
|
|
|
|
|
Всего доходов
|
25789,1
|
34142,4
|
100,0
|
100,0
|
*
|
Налогами, определяющими особенности структуры доходов бюджета города, являются: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций – 18,78 % (в 2000 г.); подоходный налог с физических лиц – 15,47 %; налог с продаж – 10,21 %; налог на добавленную стоимость и акцизы (каждый чуть более 8 %). Таким образом, успешное функционирование и развитие сложнейшего хозяйства и инфраструктуры огромного города, его социальной сферы в определяющей степени зависят от концептуальных положений налоговой политики, разрабатываемой на федеральном уровне и администрацией города, практических форм и методов ее реализации.
Особого внимания в части структуры, мобилизации и регулирования налоговых поступлений всегда требовали бюджеты республик в составе Российской Федерации. В целом ряде из них структура доходов бюджета отличается высоким удельным весом финансовой помощи из федерального бюджета. Помощи вынужденной, поскольку сумма собственных и регулирующих доходов не обеспечивает финансирования расходов даже на уровне минимальных социальных стандартов. Обратимся к примеру (с}л. табл. 19.5).
Данные таблицы свидетельствуют о низкой бюджетной обеспеченности республики. Подобные примеры можно было бы продолжить. Решение вопроса об укреплении доходной базы субъектов РФ с низкой бюджетной обеспеченностью связано прежде всего с наращиванием экономического потенциала, развитием промышленности, сельского хозяйства, сферы услуг, а также с совершенствованием межбюджетных отношений как в части доходов, так и в части расходов.
Продолжая анализ налоговой составляющей доходов бюджетов субъектов РФ, в том числе республик в составе РФ, необходимо отметить, что имели место случаи проявления сепаратизма, т. е. проведение налоговой политики и порядка расчетов с федеральным бюджетом с нарушением налогового и бюджетного законодательства. Они были, как правило, в республиках, имеющих устойчивую доходную базу. Для предотвращения таких тенденций в законах Российской Федерации о федеральном бюджете на очередной год предусматривается статья, регламентирующая положение, согласно которому средства Федерального фонда финансовой поддержки(ФФФП) субъектов РФ в утвержденном законом объеме выделяются только тем из них, которые выполняют требования бюджетного законодательства РФ и законодательства РФ о налогах и сборах без каких-либо исключений, дополнений или особых условий.
Таблица 19.5. Структура доходов республиканского бюджета
Республики Дагестан в 1996-1998 гг.*
Доходы
|
1996
|
1997
|
1998
|
Налоговые доходы
|
3,5
|
15,0
|
6,7
|
Неналоговые доходы
|
0,5
|
0,5
|
1,7
|
Доходы целевых бюджетных фондов
|
6,7
|
17,0
|
7,5
|
Финансовая помощь из федерального бюджета
|
89,3
|
67,5
|
84,1
|
Всего доходов
|
100,0
|
100,0
|
100,0
|
* Сомоев Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. – М.: Экспертное бюро, 2000.-С.106-107.
Республики в составе РФ, области, края, другие субъекты РФ, определяющие особенности своих финансовых взаимоотношений с федеральными органами государственной власти на основании двухсторонних договоров (соглашений), могут получать средства из федерального бюджета в виде субвенций, цели и размеры которых определяются ежегодными законами РФ о федеральном бюджете в соответствии с означенными договорами (соглашениями).
Таким образом, доля налоговой составляющей в обеспечении доходов бюджетов субъектов РФ достаточно разнообразна. Как правило, именно налоговые поступления определяют степень устойчивости бюджета. На повестке дня по многим территориям стоит и проблема увеличения контингентов налогов, в первую очередь федеральных и региональных.
Весьма актуальным является этот вопрос для местных бюджетов – бюджетов муниципальных образований. Авторы даже посчитали излишним приводить табличные иллюстрации по бюджетам районов, городов, сел, поселков, других административно-территориальных образований местного уровня. Причина заключается в том, что, за редким исключением, их финансовая устойчивость практически полностью определяется долями и суммами отчислений от регулирующих налогов, а также размерами финансовой помощи из вышестоящих бюджетов в форме дотаций, трансфертов, субвенций и др. Поэтому в данном случае речь должна идти не только об увеличении поступлений регулирующих налоговых доходов, но и о проведении целой системы мероприятий в рамках бюджетной и налоговой реформ, кардинальным образом изменяющих концепцию и механизм бюджетной и налоговой политики. Ее цель – обеспечение реальной финансовой самостоятельности бюджета каждого уровня в объемах, регулируемых законодательством, стимулирование инвестиционной привлекательности каждой территории. С возможностями таких преобразований вы познакомитесь в последней главе учебника.