9.3.3. Особенности исчисления акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ

Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, являются предприятия и организации, добывающие и реализующие нефть и стабилизированный газовый конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.

Уплачиваются акцизы на нефть, включая газовый конденсат, в общеустановленные сроки.

Плательщиками акциза на природный газ являются предприятия и организации РАО «Газпром», реализующие транспортированный газотранспортными предприятиями РАО «Газпром» природный газ газосбытовым организациям или непосредственно потребителям. Объектом налогообложения является стоимость реализованного природного газа, определенная исходя из государственной регулируемой цены без НДС. Ставка акциза на природный газ установлена в размере 30 % от цены реализации. При этом акцизами облагаются объемы природного газа как направленные на собственно переработку, так и используемые для собственных нужд.

9.3.4. Сроки уплаты акцизов

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

1) по подакцизным товарам, реализованным в первой половине отчетного месяца, то есть с 1 -го по 15-е число отчетного месяца, – не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным;

2) по подакцизным товарам, реализованным во второй половине отчетного месяца (то есть с 16-го числа по последнее число отчетного месяца),– не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным;

3) по природному газу - исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. При безвозмездной передаче природного газа, при передаче его в переработку или для собственных нужд, а также при обмене продукции с его участием датой реализации считается день его передачи.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается экономическая природа акцизов?

2. Каковы причины высокой фискальной значимости акцизов?

3. Сформулируйте различия между НДС и акцизами.

4. Какие товары (группы товаров) облагаются акцизами в РФ?

5. Кто является плательщиком акцизов по законодательству РФ?

6. Могут ли в качестве плательщиков акцизов выступать иностранные юридические лица?

7. От чего зависит определение объекта налогообложения акцизами? Попробуйте сформулировать зависимость между отдельными факторами, участвующими в определении объекта налогообложения акцизами.

8. Какие разновидности ставок на подакцизные товары вы знаете?

9. Влияют виды применяемых ставок на формирование объекта налогообложения?

10. Как засчитывается сумма акциза, уплаченная по сырью, использованному при производстве товаров, не облагаемых акцизами?

Список литературы

1. Закон РФ от 06.01.91 № 1993-1 «Об акцизах» (в редакции Федерального закона от 2.01.2000 г. №2-ФЗ).

2. Инструкция № 47 «О порядке исчисления и уплаты акцизов», утвержденная приказом ГНС РФ от 14.08.98 № БФ-3-03/185 (с учетом изменений и дополнений).

3. Инструкция ГНС РФ от 1.11.95 № 40 «О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат и природный газ».

4. Приказ ГТК РФ от 13.07.98 № 487 «О взимании акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации».

5. Письмо ГНС РФ от 29.09.98 № 03-2-11 «О плательщиках акцизов при реализации конфискованной продукции».