- •Санкт-Петербург
- •197110, Санкт-Петербург, Чкаловский пр.,15 Введение
- •I Раздел. Методология налогообложения
- •Ф. Нитти (1868-1953 г.), итальянский экономист
- •Глава 1. Основные положения теории налогообложения
- •1.1. Экономическое содержание налогов, его эволюция
- •1.2. Функции налогов
- •1.3. Элементы налога и основная налоговая терминология
- •1.4. Классификация налогов
- •1.5. Современные теории налоговых отношений
- •1.6. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики
- •Контрольные вопросы
- •Глава 2. Правовое регулирование налоговых отношений
- •2.1. Система нормативных документов, регулирующих налоговые отношения
- •2.2. Налоговый кодекс – правовая основа налоговой системы Российской Федерации
- •2.2.1. Исходные положения нк рф
- •2.2.2. Субъекты налоговых отношений
- •2.2.3. Учет и налогообложение обособленных подразделений налогоплательщиков
- •2.2.4. Понятие «реализация» и принципы определения иены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
- •2.3. Полномочия органов законодательной и исполнительной власти различных уровней в области налогообложения
- •II Раздел . Эволюция налоговой системы России Глава 3. Генезис налогообложения в России
- •3.1. Развитие налогообложения в Древней Руси
- •3.2. Налогообложение в России XVII–XIX вв.
- •3.3. Система налогообложения в России в начале XX в.
- •3.4. Налогообложение в России периода нэПа
- •3.5. Налоги в условиях централизованного планирования и управления экономикой
- •III Раздел. Организация налогообложения в Российской Федерации Глава 4. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации, ее структура и основные принципы построения
- •4.1. Экономические условия введения налоговой системы России в 1992 г.
- •4.2. Современная налоговая система рф, ее элементы, принципы построения, тенденции развития
- •IV Раздел. Налогооблажение юридических лиц Глава 5. Налог на прибыль (лохол) предприятий (организаций)
- •5.1. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе рф. Плательщики налога на прибыль
- •5.1.1. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе
- •5.1.2. Плателыиики налога на прибыль
- •5.2. Определение налогооблагаемой базы
- •5.2.1. Объект налогообложения
- •5.2.2. Определение налоговой базы
- •5.3. Налоговые льготы
- •5.4. Ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль
- •5.5. Налог на отдельные вилы доходов
- •5.6. Налог на доходы от капитала
- •5.7. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса. Налог на вмененный доход
- •Глава 6. Налогообложение имущества предприятий
- •6.1. Налог на имущество предприятий
- •6.2. Налог на недвижимость
- •Глава 7. Платежи за природные ресурсы
- •7.1. Значение платежей за природные ресурсы
- •7.2. Платежи за пользование недрами
- •7.3. Плата за пользование водными объектами
- •7.4. Плата за землю
- •7.5. Лесной доход
- •Глава 8. Налог на добавленную стоимость
- •8.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость
- •8.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, облагаемый оборот
- •8.3. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу
- •8.4. Исчисление нас и порядок его уплаты в бюджет
- •8.5. Налогообложение экспортных операций
- •Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за 200_г.
- •8.6. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных отраслях хозяйства
- •Глава 9. Акцизы
- •9.1. Экономическое содержание акцизов
- •9.2. Плательщики налога, объект налогообложения
- •9.2.1. Плательщики акцизов
- •9.2.2. Объект налогообложения
- •9.3. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов
- •9.3.1. Ставки акцизов
- •9.3.2. Порядок исчисления акцизов
- •9.3.3. Особенности исчисления акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ
- •9.3.4. Сроки уплаты акцизов
- •Глава 10. Налог с продаж
- •Глава 11. Таможенные платежи
- •11.1. Таможенные платежи и их роль в экономической и финансовой политике государства
- •11.2. Классификация таможенных пошлин, таможенный тариф
- •11.3. Порядок определения таможенных платежей
- •Глава 12. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц, уплачивающих налоги на территории рф
- •Глава 13. Другие налоги и сборы, взимаемые с юридических лиц
- •Список литературы
- •V Раздел . Налогообложение физических лиц Глава 14. Налоги и сборы с физических лиц
- •14.1. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц
- •14.2. Подоходный налог с физических лиц
- •14.3. Налоги на имущество физических лиц
- •14.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
- •14.5. Другие налоги и сборы, взимаемые с физических лиц
- •VI раздел. Особенности налогообложения финансового сектора экономики и некоммерческих организаций Глава 15. Налогообложение организаций финансового сектора экономики
- •15.1. Налогообложение коммерческих банков
- •15.2. Налогообложение страховых компаний
- •15.3. Налогообложение инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг
- •Глава 16. Налогообложение некоммерческих организаций
- •16.1. Налоговые платежи бюджетных организаций
- •16.2. Особенности налогообложения общественных организаций и фондов
- •VII раздел. Налоги и сборы, формирующие целевые бюджетные и социальные внебюджетные фонды Глава 17. Налоги и сборы, зачисляемые в целевые бюджетные фонды
- •17.1. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды
- •17.2. Налоги и сборы, зачисляемые в другие целевые бюджетные фонды
- •Глава 18. Платежи в социальные внебюджетные фонды
- •18.1. Значение и структура социальных внебюджетных фондов
- •18.2. Пенсионный фонд Российской Федерации
- •18.3. Фона социального страхования Российской Федерации
- •18.4. Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации
- •18.5. Государственный фонд занятости населения Российской Федерации
- •VIII раздел. Управление налогообложением. Налоговое администрирование
- •Глава 19. Налоговое планирование на макроуровне
- •19.1 Роль налогов в формировании доходов бюджетов*
- •19.2. Концептуальные положения организации налогового процесса
- •19.3. Региональная налоговая политика Санкт-Петербурга
- •19.4. Порядок расчета контингентов важнейших налогов
- •Глава 20. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта
- •20.1. Содержание налогового планирования на предприятии
- •20.2. Учетная политика как инструмент регулирования налоговых платежей
- •20.3. Особенности налогового планирования в закрытых административно-территориальных образованиях и свободных экономических зонах
- •Глава 21. Налоговый контроль
- •21.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля
- •21.2. Права и обязанности налогоплательщиков
- •21.3. Права и обязанности налоговых органов
- •21.4. Организация работы налоговых инспекций
- •21.5. Виды, методы и программы налоговых проверок
- •21.6. Полномочия органов Федеральной службы налоговой полиции
- •21.7. Виды ответственности за налоговые правонарушения
- •21.8. Налоговый контроль, осуществляемый другими административными структурами
- •21.9. Экономический анализ состояния расчетов с бюджетом
- •IX Раздел. Налоговые системы зарубежных стран
- •Глава 22. Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран
- •Глава 23. Налоговые системы унитарных государств
- •Глава 24. Особенности налоговых систем федеративных и конфедеративных государств
- •Х Раздел. Налоговые системы стран снг Глава 25. Особенности налоговых систем стран снг
- •XI Раздел. Совершенствование налогообложения в Российской Федерации Глава 26. Необходимость и коцептуальные направления реформирования налоговой системы в России
- •26.1. Основные недостатки действующей налоговой системы России
- •26.2. Концептуальные направления реформирования налоговой системы России
- •26.3. Реализация концепции налоговой реформы в правительственном пакете налоговых законов 2000 г.
- •Краткий глоссарий
- •Содержание
- •Глава 1. Основные положения теории налогообложения 5
- •Глава 2. Правовое регулирование налоговых отношений 36
- •Глава 3. Генезис налогообложения в России 47
- •Глава 4. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации, ее структура и основные принципы построения 70
- •Глава 5. Налог на прибыль (лохол) предприятий (организаций) 77
- •Глава 6. Налогообложение имущества предприятий 98
- •Глава 7. Платежи за природные ресурсы 104
- •Глава 8. Налог на добавленную стоимость 115
- •Глава 9. Акцизы 128
- •Глава 19. Налоговое планирование на макроуровне 215
- •Глава 20. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта 241
- •Глава 21. Налоговый контроль 250
3.4. Налогообложение в России периода нэПа
С первых дней существования пролетарского государства экономическая политика была направлена на выживание хозяйственного механизма, экономический подъем страны. Экономическая программа большевистской партии, принятая в предреволюционный период, предусматривала, в частности, следующие требования: установление прогрессирующего подоходного налога; отмену косвенных налогов на предметы первой необходимости; установление высоких налогов на предметы роскоши.
В первое время после революции правительство не устанавливало новых налогов (кроме штрафов). Декретом от 07.12.1917 г. предписывалось лишь обязательное взимание налогов, введенных Временным правительством, – подоходного, единовременного и налога на прирост прибылей, падающих исключительно на имущие классы.
Отмена частной собственности на землю и национализация промышленности привели к сокращению применения подоходного обложения. Местным органам власти для покрытия собственных нужд разрешалось проводить конфискации и взимать контрибуции и разовые сборы с национализированных предприятий. Поскольку в этот период система прямого обложения не смогла выполнить задачу формирования доходов бюджета, продолжали существовать косвенные налоги: таможенные сборы; сборы со спирта и питей; табачный доход и доход с папиросных гильз и бумаги; спичечный доход; нефтяной доход; сахарный доход; чайный доход.
Начавшаяся Гражданская война коренным образом изменила политику государства. Товарные отношения в промышленности все больше вытеснялись административным подходом к решению экономических проблем, внедрялось сметное финансирование (прообраз нынешней системы бюджетирования) и натуральные формы связи между предприятиями. Финансовые меры формирования доходов государства полностью были ликвидированы. Расчеты между госпредприятиями производились путем записей, а затем через бюджет. Сокращение роли финансов в период «военного коммунизма» было вынужденной мерой. Военное положение страны требовало максимальной концентрации в руках государства всех материальных и трудовых ресурсов при нарушении нормальных хозяйственных связей в условиях разрухи и оккупации значительной территории.
Значительные изменения в экономическую, в том числе и в финансовую, политику РСФСР внес Декрет ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21.03.1921 г.. В соответствии с ним предусматривалась замена разверстки натуральным налогом; разрешение свободного оборота сельскохозяйственных продуктов и кустарных изделий; предоставление кооперативам большей свободы в развитии хозяйственного почина; меры поощрения местной промышленности; поощрение всякого хозяйственного почина, который мог бы способствовать быстрому подъему промышленности и сельского хозяйства. Мероприятия новой экономической политики и восстановление товарно-денежных отношений привели к быстрому воссозданию системы финансов, и в первую очередь – налогов.
Учитывая состояние налогового аппарата, первоначально вводились налоги в наиболее простых формах (подворные, подушные). Налоговая система характеризовалась многократностью обложения и множественностью налогов, что объяснялось необходимостью обложения различных сфер деятельности частного капитала и интересами государственного и местных бюджетов.
Возрожденная налоговая система включала прямые и косвенные налоги, пошлины, сборы. При организации налоговой системы, в соответствии с рекомендациями XI съезда партии РКП (б), применялись заимствованные из дореволюционной практики, но с соответствующими изменениями формы налогообложения. Порядок изъятия налогов и сборов в бюджет для государственных и частных предприятий был в основном одинаковым, но для последних устанавливались более высокие ставки налогов.
Натуральный налог был значительно меньше продразверстки и строился по принципу множественности натуральных налогов на различную сельскохозяйственную продукцию. Большое количество натуральных налогов не обеспечивало достаточной прогрессивности налогообложения и не создавало заинтересованности в развитии отдельных отраслей сельского хозяйства, что потребовало изменения системы обложения. Уже в марте 1922 г. все натуральные налоги были унифицированы в единый натуральный налог, который взимался в пудах ржи или пшеницы. Налог носил прогрессивный характер. Для различных по мощности хозяйств он устанавливался с учетом количества пашни и сенокоса, едоков в хозяйстве и средней урожайности в районе.
Низкая квалификация налогового аппарата и техническое несовершенство взимания налогов при одновременном существенном росте потребности государства в доходах явились причиной введения наиболее простых видов налогов и сборов, с акцентом на реальные налоги. В этот период действовали следующие налоги: налог со строений в городской местности; денежный подворный налог в сельской местности; квартирный налог; налог на домашнюю прислугу; налоги с городских и пригородных садов и огородов; налог на право охоты; сбор с владельцев транспортных средств (в том числе и велосипедов); сбор с грузов, привозимых и вывозимых по железным и водным путям сообщения; сбор за пользование общественными весами; сбор с пригоняемого на рынок для продажи скота; сбор с извозного промысла; сбор с отпускаемой на корню древесины; прописочный сбор и др.
Первым денежным налогом в условиях НЭПа был введенный в действие в июле 1921г. промысловый налог, который взимался с частных торговых и промышленных предприятий и состоял из двух частей: патентного и уравнительного сборов. Взимание патентного сбора позволяло осуществить регистрацию предприятия в финансовых органах и получить поступления в бюджет вперед за определенный срок, что имело существенное значение в условиях большой нестабильности работы частных торговых предприятий. Уравнительный сбор позволял усилить обложение предпринимателей, получавших более крупные доходы (взимался ежемесячно в размере 3 % с оборота предприятия).
С 1922 г. промысловый налог взимался на общих основаниях также с государственных, кооперативных, коммунальных и общественных предприятий. В последствии уравнительный сбор дифференцировался в зависимости от типа предприятия (государственное, кооперативное, частное) и являлся действенным рычагом вытеснения частного капитала.
Натурализация хозяйства в период «военного коммунизма» не могла не затронуть и оплату труда, что усложняло восстановление денежных налогов в первый период НЭПа. Однако перевод предприятий на хозяйственный расчет, внедрение принципа материальной заинтересованности позволили внести существенные изменения в формы оплаты труда, вследствие чего заработная плата приобрела преимущественно денежное выражение. Снижение удельного веса натуральной части заработной платы происходило весьма высокими темпами. Если в январе 1922 г. доля натуральных выплат составляла 77,5 % общего заработка работающих, то в июне того же года она снизилась до 54 %, а в январе 1923 г. – до 21,1 %. В сентябре 1923 г. натуральная часть заработной платы работающих по всей стране в среднем составляла уже только 8,9 % общего заработка, что послужило основой дальнейшего развития системы налогообложения.
С 1922 г. в тех случаях, когда доходы частных лиц и доходы рабочих и служащих от работы по найму превышали определенный размер, с них начал взиматься подоходно-поимущественный налог (сельское население освобождалось от его уплаты). Налог исчислялся по ступенчатой прогрессивной шкале и взимался по полугодиям из совокупного дохода, определяемого по декларациям налогоплательщиков. Использование необлагаемого минимума при исчислении подоходного налога позволило освободить от налога лиц с небольшими доходами и заработками. Впоследствии в порядок взимания налога были внесены существенные изменения, направленные на усиление дифференциации размеров обложения по источнику и характеру получаемых доходов, расширение круга плательщиков и повышение прогрессивности обложения. В дальнейшем поимущественное обложение в составе подоходного налога было отменено. В конце 1922 г. вводится налог с наследства, который уплачивал каждый наследник в отдельности в размере от 1 до 4 % от стоимости доли наследованного имущества.
Взимание подоходного налога с государственных и кооперативных организаций началось в 1923 г. При этом использовалась пропорциональная ставка 8 %, а облагаемая прибыль исчислялась налоговыми органами как разница между валовыми доходами и расходами предприятия и не совпадала с балансовой прибылью. В этом же году в сельской местности был введен единый сельскохозяйственный налог. Первоначально он взимался частично натурой, частично деньгами, а с 1924 г. – полностью в денежной форме. Введение данного налога позволило унифицировать в единый платеж большое количество ранее уплачиваемых налогов: натуральный налог; трудгужналог (трансформированный из трудовой и гужевой повинности); общегражданский налог для оказания помощи голодающим; единовременный общегражданский налог для помощи сельскому хозяйству; подворно-денежный налог, поступающий в местные бюджеты на местные нужды, и целый ряд других местных налогов. Наиболее крупным из местных налогов был налог со строений, взимались также налоги с транспортных средств, налог со скота и ряд других мелких сборов.
В формирующейся налоговой системе РСФСР особое место занимали постоянно действующие специальные налоги. Первым из них был рентный налог, введенный в ноябре 1923 г. Основным его назначением являлось упорядочение взимания арендной платы с земель как застроенных, так и незастроенных, находившихся в черте городских поселений и предоставленных транспорту. Взимался налог в виде основной и дополнительной ренты. Основная рента взималась по одной ставке для отдельного города независимо от доходности земли и поступала в государственный бюджет. При исчислении дополнительной ренты учитывали доходность участка, эта часть налога поступала в доходы местных бюджетов.
В 1925 г. был введен специальный военный налог, который уплачивали не призванные в армию мужчины в возрасте от 21 до 40 лет. В течение первых двух лет налог взимался в повышенном размере – 25 % от уплачиваемых этими лицами окладов подоходного и сельскохозяйственного налогов. Поступления от военного налога расходовались исключительно на оказание помощи инвалидам Гражданской войны.
Дальнейшее развитие товарно-денежных отношений в стране и возрождение рынка ценных бумаг потребовали введения государственных пошлин: гербового сбора, канцелярского сбора, нотариального сбора, судебных пошлин, портовых сборов, консульских сборов и ирригационного сбора (в Туркестане). Наибольшее финансовое значение имел гербовый сбор, которым оплачивались документы, связанные с торговыми и биржевыми сделками, заключением договоров, оформлением завещаний, обращением векселей, акций, облигаций.
После перехода к НЭПу и одновременно с формированием системы прямого налогообложения государство вводит косвенные налоги в виде акцизов на отдельные товары. Техника их взимания в сравнении с прямыми налогами была менее сложной, и, кроме того, они отвечали принципу массовости налогообложения. В условиях отсутствия квалифицированного налогового аппарата косвенные налоги превратились в наиболее эффективный источник доходов бюджета. В области косвенных налогов (равно как и прямых) задача финансовых органов заключалась в перенесении основной тяжести налогового бремени на имущие классы и слои населения. С этой целью акцизы дифференцировались в зависимости от качества изделий, продажной цены, круга потребителей.
Первый косвенный налог (акциз на виноградные, плодово-ягодные и изюмные вина) был введен в ноябре 1921 г., а немного позднее были введены акцизы на спички, табачные и гильзовые изделия. В течение 1924 г. были введены акцизы на следующие товары: на пиво, мед, квас, фруктовые минеральные воды, на спирт (для технических целей), на соль; на нефтяные продукты (керосин, нефтяные масла, бензин); на сахар, сахарин и другие сладкие вещества; на восковые, и озокеритовые свечи; на чай, кофе, цикорий, дрожжи; на коньяк и водочные изделия. Такой широкий круг акцизов был обусловлен бюджетными интересами. Дифференциация ставок акцизов была направлена на регулирование уровня потребления различных групп населения. В последующие годы вводятся новые акцизы (на текстильные изделия; на наливки, настойки; на резиновые калоши) и совершенствуется система их взимания. Кроме того, были введены таможенные сборы на ввозимые и вывозимые товары.
Созданная в годы НЭПа налоговая система при всех ее недостатках позволила решить стоявшие перед государством задачи. Суммы налоговых поступлений в бюджет неуклонно возрастали (см. табл. 3.1).
В первые годы НЭПа налоговые поступления являлись основным источником доходов государственного бюджета, но по мере развития народного хозяйства их доля сокращалась с 63,14 % в 1922/1923 г. до 48,13 % в 1927/1928 г. [19, с. 76], а поступления неналоговых доходов возрастала.
В последующие годы в систему взимания как прямых, так и косвенных налогов неоднократно вносились существенные изменения, связанные с усилением прогрессивности налогообложения, повышением необлагаемого минимума, введением ряда льгот для государственной и кооперативной промышленности. При всем их разнообразии суть сводилась к одному – вытеснению частного капитала.
Проводимая государством в дальнейшем налоговая политика исходила не из всесторонне взвешенного анализа жизнеспособности того или иного общественного экономического уклада, полезности его для страны, а из упрощенно понимаемых потребностей пролетарского государства в форсированной социализации народного хозяйства.
ТаблицаЗ.1. Налоговые доходы бюджета в 1922/1923-1927/1928 гг. (млн руб.)
[19,с.80]
Название налогов
|
1922/23
|
1923/24
|
1924/25
|
1925/26
|
1926/27
|
1927/28
|
Всего налогов
|
584,0
|
991,1
|
1603,4
|
2192,9
|
3000,6
|
3522,8
|
в том числе: сельскохозяйственный налог
|
176,5
|
231,0
|
326,2
|
251,2
|
357,9
|
354,2
|
промысловый налог
|
118,2
|
233,6
|
323,5
|
482,9
|
675,8
|
703,9
|
подоходный налог
|
12,7
|
75,9
|
113,3
|
185,9
|
246,4
|
295,6
|
акцизы
|
103,5
|
240,6
|
507,8
|
841,6
|
1209,9
|
1491,2
|
таможенный доход
|
66,8
|
67,4
|
101,9
|
150,6
|
189,4
|
259,7
|