9.2. Плательщики налога, объект налогообложения

9.2.1. Плательщики акцизов

Плательщиками акцизов являются:

• предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, производящие и реализующие подакцизные товары, в том числе изготовленные из давальческого сырья (т. е. товары, изготовленные из переданного его владельцами сырья без оплаты стоимости другому предприятию для переработки, включая доработку и розлив). Филиалы и иные обособленные подразделения российских предприятий и организаций не могут рассматриваться в качестве самостоятельных налогоплательщиков, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту своего нахождения;

• иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, а также созданные на территории РФ иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, производящие и реализующие подакцизные товары на территории Российской Федерации;

• индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары на территории РФ (в том числе товары, изготовленные из давальческого сырья);

• предприятия, производящие подакцизные товары, используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами, а также собственных нужд;

• собственники давальческого сырья по товарам, производимым из давальческого сырья за пределами РФ;

• организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, по которым произошел отказ в пользу государства;

• организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления, или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

Состав плательщиков акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, определяется таможенным законодательством Российской Федерации.

9.2.2. Объект налогообложения

Объектом обложения акцизами являются:

• по товарам, производимым на территории Российской Федерации:

а) для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены процентные (адвалорные) ставки, предназначенные для производства других товаров, не облагаемых акцизами или используемых для собственных нужд, – стоимость товаров по отпускным ценам без учета акциза;

б) для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья; организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных товаров и товаров, по которым произошел отказ в пользу государства, а также по товарам, ввезенным на территорию РФ без таможенного оформления, на которые установлены адвалорные ставки, – стоимость товаров исходя из максимальных отпускных цен предприятия без учета акциза на момент передачи подакцизных товаров. В случае если предприятие не выпускает аналогичную продукцию из собственного сырья, то объект налогообложения определяется исходя из рыночных отпускных цен без учета акциза, сложившегося на аналогичные товары в данном регионе в предыдущем отчетном периоде;

• по реализуемым владельцами давальческого сырья товарам, произведенным за пределами РФ, на которые установлены адвалорные ставки, если владельцы зарегистрированы в качестве налогоплательщиков в РФ, – стоимость реализуемых товаров по отпускным ценам без учета акциза;

• по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, – объем реализованных товаров в натуральном выражении;

• по реализуемым товарам но ценам ниже рыночных, при натуральной оплате труда такими товарами собственного производства, при обмене с участием таких товаров или передаче их безвозмездно – стоимость товаров исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза, установленных на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при отсутствии таких цен – исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе в предыдущем отчетном периоде. Если речь в названных ситуациях идет о товарах, на которые установлены твердые (специические) ставки, то объектом обложения выступает объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по импортным товарам объектом налогообложения является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов, а по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки, – объем ввозимых на территорию РФ товаров в натуральном выражении;

• суммы денежных средств, получаемых предприятиями за производимые и реализуемые подакцизные товары в виде 4л1нансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также стоимость опциона.

Таким образом, порядок определения объекта налогообложения зависит как от места изготовления подакцизного товара (в России или за ее пределами), так и от способа отчуждения товара (реализация на сторону, обмен, безвозмездная передала и т. д.) и вида применяемых ставок (см. рис. 9.1).

Рис. 9.1. Порядок определения объекта налогообложения акцизами