Розділ 4. Облік основних засобів і нематеріальних активів.

Зміст лекції.

1. Визнання і оцінка основних засобів.

2. Синтетичний і аналітичний облік основних засобів.

3. Облік

0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000придбання і вибуття основних засобів.

4. Облік витрат, пов’язаних з експлуатацією основних засобів.

5. Визначення амортизації основних засобів.

6. Характеристика методів нарахування амортизації основних засобів.

7. Порядок інвентаризації основних засобів.

8. Визнання і класифікація нематеріальних активів

9. Синтетичний і аналітичний облік нематеріальних активів.

1. Згідно з ПКУ основні засоби (далі ОЗ) – матеріальні активи, у т.ч. запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2 500 грн. і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом і очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Об’єкт ОЗ визнається активом, коли існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з використанням цього об’єкта, і його вартість може бути достовірно визначена. У ББ ОЗ і інші необоротні матеріальні активи відображають разом по ст. «Основні засоби».

Види оцінок для обліку ОЗ і інших необоротних активів згідно з ПКУ:

• Балансова вартість – сума залишкової вартості, яка визначається як різниця між первісною вартістю з урахуванням переоцінки і сумою накопиченої амортизації.

• Первісна вартість – фактична собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, витрачених для придбання.

• Переоцінена вартість – вартість необоротних активів після їх переоцінки.

• Справедлива або ринкова вартість – вартість, за якою може бути здійснений обмін активу в результаті операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами. В разі відсутності даних про ринкову вартість = сучасна собівартість придбання – сума зносу на дату оцінки.

• Залишкова вартість – різниця між первісною вартістю і сумою зносу.

• Ліквідаційна вартість – вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання, за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією).

• Вартість, яка амортизується – первісна (переоцінена) вартість – ліквідаційна вартість.

2. Для обліку і узагальнення інформації про наявність і рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу ОЗ, призначений активний рахунок 10 «Основні засоби».

Для обліку наявності і руху інших необоротних матеріальних активів, які не знайшли свого відображення на рахунку 10, призначений активний рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи»: по Дт 10, 11 – введення в експлуатацію ОЗ і інших необоротних матеріальних активів, які обліковуються за первісною вартістю; сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням ОЗ, що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод; сума дооцінки; по Кт 10, 11 – вибуття ОЗ внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, у разі часткової ліквідації об’єкта і суму їх уцінки; сальдо дебетове або 0.

Для обліку витрат, пов’язаних із придбанням або створенням різних видів ОЗ, призначений активний рахунок 15 «Капітальні інвестиції»: по Дт – придбання (створення) різних видів ОЗ; по Кт – списання різних видів ОЗ; сальдо дебетове або 0.

• Субрахунок 151 «Капітальне будівництво» призначений для обліку витрат на будівництво, що здійснюється господарським і підрядним способом для власних потреб підприємства; устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва і авансові платежі для фінансування будівництва.

• Субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10.

• Субрахунок 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» призначений для обліку витрат підприємства на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11.

• Субрахунок 155 «Формування основного стада» призначений для обліку витрат на формування основного стада робочої і продуктивної худоби.

Відповідно до П(С)БО 30 «Біологічні активи» багаторічні насадження, робоча і продуктивна худоба відносяться до довгострокових біологічних активів і не входять до складу ОЗ підприємства, обліковуються на активному рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи».

Синтетичний облік за Кт рахунків 10 і 11 ведеться у розділі І Ж-О 4 і по Дт – у Відомості 4.1 аналітичного обліку капітальних інвестицій. Кредитові обороти з Ж-О 4 в кінці місяця переносять у Головну книгу. Дебетові обороти в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших Ж-О з Кт відповідних рахунків.

3. Подібні об’єкти – об’єкти, які мають однакове функціональне призначення і справедливу вартість.

Оцінка ОЗ при зарахуванні на ББ.

Спосіб придбання ОЗ	Оцінка первісної вартості
Внесення до статутного капіталу	Вартість погоджена засновниками підприємства (не > звичайної ціни об’єкта)
Обмін на подібний об'єкт	Вартість, яка амортизується за – сум накопиченої амортизації (не > звичайної ціни об’єкта отриманого в обмін)
Обмін на неподібний об'єкт	Вартість, яка амортизується за – сума накопиченої амортизації, збільшена/зменшена на суму коштів чи їх еквівалента, що була передана/отримана під час обміну (не > звичайної ціни об'єкта, отриманого в обмін)
Самостійне виготовлення для власних виробничих потреб	Вартість, яка амортизується, збільшується на суму всіх виробничих затрат, що були понесені при виготовленні і введенні в експлуатацію без урахування сплаченого ПДВ
Отримання безоплатно	Справедлива вартість + витрати на транспортування + витрати на монтаж
Надходження в результаті бартерного обміну на ОЗ і на всі інші активи (запаси, цінні папери)	Справедлива вартість переданих активів, відкоригованих на суму грошових доплат
Переведення оборотних активів (товарів, готової продукції) до ОЗ	Собівартість активів, яка визначається відповідно до П(С)БО 9 «Запаси» і 16 «Витрати»

Не включаються до первісної вартості об’єкта ОЗ витрати на сплату % за користування кредитом, т.я. вони відносяться на фінансові витрати того періоду, протягом якого вони сплачувалися.

Згідно з П(C)БО 7 первісна вартість ОЗ може змінюватись: внаслідок переоцінки; у зв’язку з частковою ліквідацією; в результаті додаткових витрат, понесених після надходження.

Відповідно П(С)БО 7 об’єкт ОЗ вилучається з активів у випадку його вибуття внаслідок: ліквідації, продажу, консервації, конфіскації, внеску в уставний фонд іншого підприємства, безоплатної передачі іншому підприємству, списання в результаті нестачі, невідповідності критеріям визнання активом.

Оцінка ОЗ при вибутті.

Спосіб вибуття ОЗ	Оцінка вартості
Продаж	Дохід від вибуття – залишкова вартість + непрямі податки + витрати
Ліквідація за рішенням платника податку або в разі якщо з незалежних обставин ОЗ (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або змушені відмовитися від їх використання внаслідок загрози чи неминучості їх заміни, руйнування або ліквідації	Витрати по ліквідації + вартість, яка амортизується – сума накопиченої амортизації

До підсумку ББ включається різниця між первісною (переоціненою) вартістю ОЗ і сумою зносу.

4. Витрати з  поточного  ремонту відносяться до поточних операційних витрат і відображаються у міру їх здійснення. Витрати з капітального ремонту визнаються витратами звітного періоду.

Сума витрат, пов’язаних із ремонтом і поліпшенням в розмірі, що перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп ОЗ, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року відноситься на об’єкт ОЗ, щодо якого здійснюється ремонт і поліпшення. Сума витрат, що не перевищує 10% – відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому ремонт і поліпшення були здійснені.

Витрати, пов’язані з поліпшенням об’єкта ОЗ, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від їх використання, включають до первісної вартості об’єкта.

Збільшення первісно очікуваних економічних вигод може бути досягнуто двома способами:

• збільшення надходжень грошових коштів внаслідок зростання виробничої потужності об’єкта;

• зменшення витрат, пов’язаних з використанням об’єкта.

5. Амортизація згідно з ПКУ – систематичний розподіл вартості ОЗ, інших необоротних і НА, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації). У процесі використання об’єктів ОЗ економічні вигоди, втілені в них, споживаються підприємством, внаслідок чого зменшується залишкова вартість ОЗ, що відображається шляхом нарахування амортизації.

Об’єкт амортизації – всі ОЗ, крім землі. Первинний обліковий документ – Розрахунок або Відомість нарахування амортизації ОЗ.

Строк корисного використання (експлуатації) – очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000Суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і збільшенням суми зносу необоротних активів. З цією метою використовують пасивний рахунок 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»: по Дт – зменшення суми нарахованого зносу ОЗ; по Кт –нарахування амортизації і індексації зносу; сальдо кредитове або 0.

Синтетичний облік по Кт рахунку 13 ведеться у розділі І Ж-О 4. Кредитові обороти з Ж-О 4 в кінці місяця переносять у Головну книгу. Дебетові обороти в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших Ж-О з Кт відповідних рахунків.

6. Введення в експлуатацію об’єкта ОЗ супроводжується виданням відповідного наказу по підприємству, в якому необхідно зазначити таку інформацію щодо об’єкта ОЗ: група об’єкта амортизації і строк корисного використання; метод амортизації; стаття витрат.

При введені об’єкта ОЗ в експлуатацію потрібно визначити приналежність об’єкта ОЗ до відповідної податкової групи, обрати метод податкової амортизації і обов’язково його визначити в Наказі про облікову політику. В бухгалтерському і в податковому обліку метод нарахування амортизації повинний бути однаковим. Амортизація нараховується щомісяця, починаючи з місяця, що настає за місяцем введення об’єкта ОЗ в експлуатацію.

При визначенні строку корисного використання ОЗ слід враховувати наступні моменти:

• очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;

• фізичний і моральний знос, що передбачається;

• правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Нарахування амортизації призупиняється на періоди виводу об'єкта з експлуатації при наявності підтверджуючих документів – реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації.

Закінчується нараховуватися амортизація лише тоді, коли залишкова вартість = ліквідаційній вартості (умовно ліквідаційна вартість = 0).

7. Інвентаризацію ОЗ (за виключенням тварин) проводять не менше одного разу на рік перед складанням річної ФЗ, але не раніше 1.10 звітного року. Інвентаризація будівель, споруд і інших нерухомих об’єктів ОЗ може проводитись один раз у 3 роки, а бібліотечних фондів – один раз у 5 років.

При інвентаризації складають Інвентаризаційні описи, в яких ОЗ розподіляють по групах.

Операції по відображенню результатів інвентаризації.

№	Зміст	Дебет	Кредит
Лишки
1.	Відображення оприбуткування виявлених лишків на основі акту інвентаризації
2.	Відображення фінансового результату на основі бухгалтерської довідки
Нестача
3.	Відображення списання залишкової вартості об'єкта ОЗ на основі акту інвентаризації і акту списання ОЗ
4.	Відображення списання суми нарахованого зносу на основі акту інвентаризації і акту списання ОЗ
5.	Відображення зарахування на забалансовий рахунок суми нестачі на основі акту інвентаризації і акту списання ОЗ
6.	Відображення списання витрат на фінансовий результат на основі бухгалтерської довідки
7.	Відображення установлення винної особи і на основі рішення суду розрахунок розміру суми збитку по Порядку №116, яку винна особа повинна відшкодувати
8.	Відображення суми відшкодування, яка підлягає перерахуванню в бюджет і яка становить різницю між сумою розрахованою по Порядку №116 і сумою реальної нестачі на основі бухгалтерської довідки
9.	Відображення списання залишкової вартості суми відшкодування на фінансовий результат діяльності на основі бухгалтерської довідки
10.	Відображення отримання суми відшкодування збитку від винної особи на основі прибуткового касового ордеру, виписки банку, розрахунково-платіжної відомості, акту
11.	Відображення перерахування в бюджет частини суми відшкодування на основі платіжного доручення
12.	Відображення списання із забалансового рахунку сума нестачі, яка відшкодована винною особою на основі бухгалтерської довідки
13.	Відображення віднесення суми нестачі на фінансовий результат при відсутності винної особи на основі бухгалтерської довідки

В результаті проведення інвентаризації: «баланс», надлишки, нестачі, при цьому розмір збитків від розкрадання МЦ розраховується згідно з Порядком визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) МЦ №116 за формулою: за формулою: Рз = ((Бв – А) х Іі) х 2 + Вп + Вр,

де Бв – балансова вартість, грн.;

А – амортизація, грн.;

Іі – індекс інфляції;

Вп – фактичні витрати підприємства для відновлення пошкоджених або придбання нових МЦ (застосовується лише на безперервно діючих підприємствах), грн.;

Вр – фактична вартість робіт з відновлення МЦ за цінами на день вчинення правопорушення, грн.

Отримана сума відшкодування ділиться на дві частини: одна частина до бюджету – на рахунок 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами, друга частина – погашення збитку підприємству.

8. Нематеріальний актив (далі НА) згідно з ПКУ – право власності на результати інтелектуальної діяльності, визнані об'єктом права власності, право користування майном і майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку.

Згідно з П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» нематеріальний актив – немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований і утримується підприємством з метою використання протягом періоду > 1 року (або одного операційного циклу, якщо він > 1 рік) для виробництва, торгівлі, в адмін. цілях.

Об’єкт НА визнається активом, коли існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з використанням цього об’єкта, і його вартість може бути достовірно визначена.