6. Проверка правильности отражения в балансе полученных кре­дитов и займов.

Вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регули­руются правилами банков и кредитными договорами. При проверке аудитор должен обратить внимание на следующие моменты: исполь­зовался ли кредит по назначению или нет; как погашалась задолжен­ность по кредиту и оплачивались ли проценты за пользование креди­том; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 66 и 67.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов долж­ны быть объяснены. Каждая статья баланса на конец года должна быть подтвер­ждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошиб­ки, нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных реги­страх до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с дебиторами, финансовыми, налоговыми органа­ми должны быть согласованы с ними и тождественны (т. е. под­тверждены актами сверки).

Необходимо проконтролировать соот­ветствие данных аналитического и синтетического учета по всем счетам, их взаимосвязь и соответствие данным Главной книги) и форм бухгалтерской от­четности.

На следующем этапе проверяется состав и правильность за­полнения форм бухгалтерской отчетности, их взаимоувязка, свое­временность ее представления, обеспечение сопоставимости показателей за отчетный период с показателями за соответст­вующий период предыдущего года. Также особое внимание уде­ляется проверке своевременности и правильности исправления ошибок в отчетности и наличию пояснений в пояснительной записке о корректировке отчетности. Внесение исправлений в бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Инструк­цией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Ми­нистерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 г. № 83.

При проверки сроков предоставления отчетности необходимо помнить, что организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года (не позднее 1 апреля следующего за отчетным года). Бухгалтерская отчетность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении источников собственных средств, отчет о движении денежных средств, приложений, предусмотренных НПА по бухгалтерскому учету и отчетности, пояснительной записки.

Промежуточная бухгалтерская отчетность (месячная, квартальная) представляется в сроки, установленные Минфином РБ, республиканскими органами государственного управления, подчиненные Совмину РБ, но не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется отчетность.

15.3 Проверка, анализ и подтверждение показателей бухгалтерской отчетности

В ходе проверки и анализа показателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2) необходимо:

• подтвердить полноту и достоверность доходов и расходов организации за отчетный период;

• с помощью арифметической проверки убедиться в пра­вильности определения величины показателей;

• удостовериться в увязке показателей внутри формы, а так­же с показателями Отчета об изменении капитала (форма № 3).

При проверке и анализе данных Отчет об изменении капитала (форма № 3), необходимо:

• установить причины, вызвавшие изменения величины ус­тавного фонда организации;

• подтвердить правильность расчета «чистых активов»;

- убедиться в наличии расшифровки создаваемых в органи­зации резервных фондов и подтвердить фактическое их образо­вание данными учредительных документов;

• подтвердить приведенные в отчете причины, вызвавшие изменения величины добавочного фонда;

• убедиться в правильности приведенной в отчете расшиф­ровки распределения прибыли и остатка нераспределенной при­были, а также суммы использованной прибыли;

• убедиться в увязке показателей внутри формы, а также с показателями бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), приложения к бухгалтерско­му балансу (форма № 5).

Проверяя данные отчета о движении денежных средств (фор­ма № 4), необходимо:

• подтвердить данные об остатках денежных средств по ва­лютным счетам, т. е. правильность пересчета иностранной валю­ты в белорусские рубли;

• проанализировать и подтвердить достоверность данных по всем строкам отчета;

• подтвердить взаимоувязку отчетных показателей внутри фор­мы, с показателями бухгалтерского баланса (форма № 1), при­ложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

При проверке данных приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), необходимо убедиться в достоверности всех данных при­ложения.

Следует обратить особое внимание на то, чтобы по группе статей «Основные средства» информация о поступлении и вы­бытии основных средств за отчетный год включала суммы пере­оценки, проведенной в соответствии с законодательством Рес­публики Беларусь.

При проверке раздела «Дебиторская задолженность» необхо­димо убедиться в реальности и достоверности данных этого раз­дела, в обоснованности выделения из общей суммы дебитор­ской задолженности «просроченной».

По всем разделам приложения к бухгалтерскому балансу не­обходимо проверить взаимоувязку показателей внутри разделов, а также увязку показателей формы № 5 с показателями бухгал­терского баланса (форма № 1), Отчет об изменении капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4).

Литература

Учебники и учебные пособия

1. Акулич, Ю.И. Ревизия и аудит: практикум/Ю.И.Акулич.- Минск: Соврем.шк., 2006.- 204 с.

2. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособ. для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч.Ч.1/ В.Н. Лемеш.- Минск: Издательство Гревцова, 2007.- 288с.

3. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит. Практикум: учеб.пособие/В.Н. Лемеш.- 2-изд., доп. и перераб.- Минск: Издательство Гревцова, 2010.- 424 с.

4. Павлович, Т.П. Ревизия и аудит:ответы на экзаменац.вопр./Т.П.Павлович, Е.Г.Павлович.- Минск: ТетраСистемс, 2009.- 240 с.

5. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учебник/ Г.М. Пупко. - Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2005.-512 с.

6. Пупко, Г.М. Ревизия и аудит: учеб.пособие/ Г.М. Пупко.- Минск: БГЭУ, 2009.- 303 с.

7. Ревизия и аудит: сб.задач/Г.П. Шостик, В.А. Березовский, Н.В. Мартынов [и др.]; под ред. Г.П.Шостик.- Минск: БГЭУ, 2006.- 202 с.

8. Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учеб.комплекс /В.А. Хмельницкий.- Минск: Книжный Дом, 2005.- 480 с.