- •Тема 1 Система финансово-хозяйственного контроля и формы его
- •Тема 2 Организация проведения контрольно-ревизионной работы 20
- •Тема 3 Проведение контрольно-ревизионной работы 29
- •Тема 4 Аудит как форма контроля. 39
- •Тема 5 Ревизия кассовых операций 57
- •Тема 6 Ревизия операций по счетам в банке 67
- •Тема 7 Ревизия расчетных операций 74
- •Тема 8 Контроль учета основных средств, нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы 95
- •Тема 9 Контроль учета товарно-материальных ценностей 109
- •Тема 10 Контроль наличия и движения животных 116
- •Тема 12 Контроль операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия, учету фондов и резервов. 128
- •Тема 13 Ревизия деятельности вспомогательных и обслуживающих
- •Тема 14 Ревизия финансовых вложений 143
- •Тема 15 Проверка достоверности отчетности предприятия 146
- •Тема 1 Система финансово-хозяйственного контроля и формы его проведения в Республике Беларусь
- •1.1 Сущность и значение экономического контроля
- •1)Информационная - информация является основанием для принятия управленческих решений;
- •1.2 Организационные формы и виды контроля
- •III. По времени осуществления контроль подразделяют на:
- •1.3 Приемы и способы документального контроля
- •1.4 Приемы фактического контроля
- •1.5 Органы государственного (вневедомственного) контроля и их функции
- •Тема 2 Организация проведения контрольно-ревизионной работы
- •2.1 Сущность, объекты и задачи ревизии
- •2.2 Классификация ревизий
- •4) Смешанные
- •3) Комбинированные
- •2.3 Планирование контрольно-ревизионной работы
- •2.4 Учет и отчетность о контрольно-ревизионной работе
- •2.5 Обязанности, права и ответственность ревизоров и лиц, служебная деятельность которых проверяется (Разработала преподаватель Руденок т.Н.)
- •3.1. Порядок и сроки проведения проверок. Начало проверки
- •Глава 6 сроки проведения проверок
- •Глава 7 проведение проверки
- •3.2. Порядок оформления результатов проверки.
- •Глава 8 оформление результатов проверки
- •Тема 4 Аудит как форма контроля
- •4.1 Понятие, содержание и виды аудита
- •I. По исполнителям аудита различают:
- •II. По периодичности проведения выделяют:
- •III. По объекту изучения различают:
- •IV. По обязательности проведения различают:
- •4.2 Квалификационные требования, предъявляемые к аудитору
- •4.3 Стандарты аудита
- •1) Общие стандарты аудита;
- •2)Стандарты практической работы;
- •3)Стандарты составления отчета.
- •4.4 Планирование аудита
- •4.5 Порядок проведения аудита
- •4.6 Содержание и порядок составления аудиторского заключения
- •4.7 Общие черты и отличия между аудитом и ревизией
- •Тема 5 Ревизия кассовых операций
- •5.1 Цель, задачи, последовательность проведения и источники информации проверки кассовых операций
- •5.2 Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе
- •5.3 Методика проведения и порядок оформления результатов инвентаризации наличных денег и денежных документов, находящихся в кассе организации
- •Корреспонденция счетов:
- •5.4 Проверка кассовых операций
- •Типичные ошибки по кассовым операциям:
- •5.5 Ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций
- •Глава 11. Административные правонарушения в области финансов, рынка ценных бумаг и банковской деятельности
- •Нарушение порядка ведения кассовых операций
- •Тема 6 Ревизия операций по счетам в банке
- •6.1 Проверка операций по текущему (расчетному) счету в банке
- •Счет 51 «Расчетный счет».
- •Типичные ошибки:
- •6.2 Проверка операций по валютному счету в банке Счет 52 «Валютные счета».
- •6.3 Проверка операций по специальному счету в банке
- •Тема 7 Ревизия расчетных операций
- •Источниками информации:
- •7.2 Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)
- •Задачи проверки:
- •Источниками информации:
- •7.3 Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62)
- •Задачи проверки:
- •Источники информации:
- •7.4 Ревизия расчетов с бюджетом по налогам и сборам (счет 68)
- •Задачи контроля:
- •При проверке расчетов с Фондом социальной защиты населения (счет 69) необходимо установить:
- •7.5 Ревизия расчетов по оплате труда (счет 70)
- •Задачи проверки:
- •7.6 Ревизия расчетов по возмещению материального ущерба
- •7.7 Ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Тема 8 Контроль учета основных средств, нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы
- •8.1 Проверка правильности учета затрат по капитальным вложениям
- •Задачи контроля:
- •8.2 Проверка операций с основными средствами
- •Источниками информации:
- •8.3 Проверка операций по начислению амортизации основных средств
- •8.4 Проверка операций по учету нематериальных активов (счет 04) Задачи проверки:
- •Тема 9 Контроль учета товарно-материальных ценностей
- •9.2 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей
- •9.3 Проверка полноты оприходования и правильность оценки материальных запасов
- •9.4 Проверка операций по списанию материальных ценностей в расход
- •9.5 Проверка сохранности и наличия товарно-материальных ценностей по расчетам естественной убыли
- •Плодоовощная продукция
- •Усушка зерна
- •Прирост зерновой массы
- •Нефтепродукты
- •Тема 10 Контроль наличия и движения животных
- •10.1 Проверка условий содержания и фактического количества животных (счет 11)
- •10.2 Проверка операций по поступлению животных
- •10.3 Проверка операций по выбытию животных
- •10.4 Проверка выполнения плана выходного поголовья и оборота стада животных
- •Тема 11 Контроль производственных затрат, операций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), учету готовой продукции и ее реализации
- •Источниками информации:
- •11.2 Проверка правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и выполнения плана по ее снижению
- •11.3 Контроль операций по учету готовой продукции и ее реализации
- •Задачи аудита реализации:
- •Тема 12 Контроль операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия, учету фондов и резервов предприятия
- •12.1 Контроль операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия
- •12.2 Проверка уставного фонда предприятия
- •12.3 Проверка резервного, добавочного и других фондов, образуемых организацией
- •Задачи проверки:
- •12.4 Проверка обоснованности расходования средств целевого финансирования
- •12.5 Проверка резервов предстоящих расходов и платежей
- •Тема 13 Ревизия деятельности вспомогательных и обслуживающих производств
- •13.1 Ревизия деятельности вспомогательных производств
- •Ремонтные мастерские
- •Автомобильный транспорт
- •Электроснабжение
- •13.2 Ревизия деятельности обслуживающих производств
- •13.3 Ревизия деятельности механизированных отрядов, отделений по производственному и агрохимическому обслуживанию сельскохозяйственных организаций
- •13.4 Ревизия деятельности производственных подразделений по механизации и электрификации животноводческих ферм, комплексов и техническому обслуживанию машин и оборудования
- •Тема 14 Ревизия финансовых вложений
- •14.1 Цель, задачи, источники и направления проверки финансовых вложений
- •14.2 Проверка учета финансовых вложений
- •Тема 15 Проверка достоверности отчетов предприятия
- •Источники проверки:
- •15.2 Проверка, анализ и подтверждение показателей бухгалтерского баланса
- •2. Проверка правильности отражения в балансе запасов и затрат.
- •3. Проверка правильности отражения в балансе денежных средств.
- •4. Проверка правильности отражения в балансе расчетных операций.
- •6. Проверка правильности отражения в балансе полученных кредитов и займов.
- •15.3 Проверка, анализ и подтверждение показателей бухгалтерской отчетности
- •Нормативные правовые акты
Тема 14 Ревизия финансовых вложений
14.1 Цель, задачи, источники и направления проверки финансовых вложений
Проверка операций с финансовыми вложениями осуществляется по данным счетов 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Проверку могут проводить специалисты органов государственного контроля (Комитет государственного контроля, Министерство по налогам и сборам, Национальный банк, Министерство финансов, Министерство экономики, Комитет по ценным бумагам), ведомственного контроля и аудиторы.
К финансовым вложениям относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации.
Долгосрочные финансовые инвестиции — это затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставный фонд других предприятий, процентные облигации, долгосрочные займы другим предприятиям и организациям под векселя или иные долговые обязательства и т.п. Финансовые инвестиции осуществляются на длительный срок с целью участия в распределении прибыли, получения дивидендов и процентов. Краткосрочные финансовые вложения — это финансовые вложения в ликвидные ценные бумаги, т.е. в краткосрочные казначейские обязательства, облигации и т.п.
Целью проверки является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.
Задачами является проверка:
отражения в бухгалтерском учете и отчетности приобретенных организацией ценных бумаг и выданных займов;
сальдо и оборотов по счетам синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов поступления и списания финансовых вложений;
периодичности и порядка проведения инвентаризаций по операциям с финансовыми вложениями, а также порядка отражения их результатов;
отражения в бухгалтерском балансе ценных бумаг, с целью убедиться, что они принадлежат организации на правах собственности;
отражения выручки от продажи ценных бумаг;
состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений;
полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства;
полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения.
Источники информации: бухгалтерский баланс, форма № 1, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4; Главная книга, журналы-ордера №2 и 3, договоры, акт приема-передачи ценных бумаг.
14.2 Проверка учета финансовых вложений
Приступая непосредственно к проверке финансовых вложений, аудитор (ревизор) должен подтвердить их существование в организации и полноту. В ходе устного опроса он устанавливает, где хранятся ценные бумаги. Для подтверждения полноты их наличия необходимо провести инвентаризацию.
По всем видам финансовых вложений, имеющимся в организации, необходимо убедиться в документальном подтверждении затрат на данные вложения, выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется на практике и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учетной политике.
Также необходимо подтвердить права собственности на финансовые вложения, которые проверяются по соответствующим договорам, актам приемки-передачи, ценным бумагам.
Аудитор проверяет порядок выпуска, хранения и учета акций, которые являются бланками строгой отчетности и хранятся наравне с денежными средствами. Анализируются записи на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале" Учет движения акций и выплаты по ним дивидендов". Сумма выданной или возвращенной акции каждому акционеру должна подтверждаться приходным или расходным кассовым ордером.
Аудитор обращает внимание на аналитический учет ценных бумаг на счете 006 "Бланки строгой отчетности", который должен вестись по их видам (акции, облигации), местам хранения (материально ответственным лицам), купюрам (сериям и номерам). Акции, кроме того, учитываются по видам (простые и привилегированные) и категориям (именные и на предъявителя).
Если государственное предприятие преобразовалось в акционерное общество, то на дату регистрации составляется баланс. Аудитору необходимо проверить обоснованность составления такого баланса.
Именно здесь очень часто допускаются нарушения установленных законодательством норм.
Особой темой для проверки в акционерном обществе является начисление и распределение дивидендов. Типичная ошибка многих акционерных обществ — неправильный расчет дивидендов. Из прибыли, предназначенной на их выплату, зачастую не исключается оплата путевок, питания и т.д. Это приводит к необоснованному завышению уровня дивидендов. Не всегда учитывается и срок оплаты акций или внесения паевых взносов.
Проанализировав размеры, направления и целесообразность инвестиций, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 г. № 164, проверяющий должен убедиться в правильности отражения их в учете.
Достоверность учета финансовых вложений проверяется на основании данных синтетического и аналитического учета по всем открытым к счету 58 «Финансовые вложения» субсчетам:
«Паи и акции»
«Долговые ценные бумаги»
«Предоставленные займы»
«Вклады по договору простого товарищества»
При этом необходимо проверить:
правильность ведения аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения»,
правильность списания разниц между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг;
правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг;
правильность корреспонденции счетов по отражению в учете финансовых вложений;
правильность налогообложения доходов от операций с ценными бумагами;
правильность формирования и учета резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги.
С целью проверки фактического наличия ценных бумаг нужно провести их инвентаризацию и сравнить полученные результаты с показателями бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения».
При проверке налогообложения операций с ценными бумагами, следует иметь в виду то, что в соответствии с законодательством РБ обороты по первичному размещению ценных бумаг элементами, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость, не признаются объектом обложения НДС. Доходы, полученные по ценным бумагам, подлежат обложению НДС в общем порядке.
В целях налогообложения доходами от операций с ценными бумагами считается разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.
Дивиденды, проценты, полученные от вложений в уставные фонды других организаций, облагаются в составе прибыли организации по ставке 24 %. В ходе проверки аудитору (ревизору) следует проверить правильность формирования и учет резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги. Создание данных резервов происходит в конце отчетного года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.