4.6 Содержание и порядок составления аудиторского заключения

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение ауди­тора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Аудиторское заключение — это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хо­зяйствования.

Аудиторское заключение должно отвечать на следующие вопросы:

• дает ли баланс верное и объективное представление о состоянии активов и пассивов предприятия на конец отчетного периода (фи­нансового года);

• дает ли отчет о прибылях и убытках верное и объективное пред­ставление о результатах хозяйственной деятельности предприятия за проверяемый период (финансовый год);

• составлена и представлена ли финансовая отчетность с учетом общепринятых принципов бухгалтерского учета;

• имеются ли случаи несоблюдения этих принципов в текущем пе­риоде в сравнении с предыдущим периодом;

• составлены ли баланс, отчет о прибылях и убытках в полном со­ответствии с нормативными положениями по бухгалтерскому учету.

По результатам аудита аудитор должен дать одно из следующих видов заключения:

1)Положительное аудиторское заключение составляется, если бух­галтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования пра­вильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтер­ский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам Республики Беларусь.

2)Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации.

3)Отрицательное аудиторское заключение составляется аудито­ром, когда отчетность не дает достоверного представления о фи­нансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет велся с нарушением общепринятых правил.

4)Отказ возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финансовых отчетов.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке должна прилагаться подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская отчетность.

К аудиторскому заключению предъявляются следующие требо­вания:

При составлении аудиторского заключения аудитор должен изу­чить обстоятельства, влияющие на достоверность финансовой отчет­ности субъекта хозяйствования.

В аудиторском заключении указывается точное наименование субъекта хозяйствования в соответствии с его учредительными доку­ментами, должны быть четко обозначены объекты аудита и все воп­росы, которые подвергались аудиту.

Аудиторское заключение не может быть и не должно рассматри­ваться субъектом хозяйствования и заинтересованными пользовате­лями аудиторского заключения как гарантия в том, что отсутствуют случаи подлога и недостатков в учете, и что бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной.

Субъект хозяйствования несет ответственность за полноту и дос­товерность документов и другой информации, предоставленной ау­дитору на проверку.

Аудиторская проверка не освобождает заказчика от ответствен­ности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятель­ности и несоответствие представляемой бухгалтерской (финансо­вой) отчетности актам законодательства.

Если дается аудиторское заключение с замечаниями или отрица­тельное аудиторское заключение, должны быть ясно и полно изложены все обстоятельства, приведшие к невозможности составления ау­дитором положительного заключения.

Если в ходе аудита субъект хозяйствования произвел исправ­ления в бухгалтерской отчетности до представления ее аудито­ру, то данные исправления в аудиторском заключении не отра­жаются.

Аудиторское заключение составляется и подписывается аудито­ром, проводившим проверку, и заверяется печатью аудиторской ор­ганизации (аудитора-предпринимателя).

Аудиторское заключение состоит из трех частей:

1)вводной;

2)части, описывающей объем аудита;

3)итоговой части с выражением аудиторского мнения.

Вводная часть аудиторского заключения, согласно правилам аудиторской деятельности Республики Беларусь, содержит пе­речень проверенной отчетности с указанием отчетного периода, а также заявление о том, что ответственность за ведение бухгал­терского учета, подготовку и представление отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключает­ся в выражении аудиторского мнения о достоверности этой отчет­ности.

В части, описывающей объем аудита, дается ссылка на норматив­ные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит, информация о подходах к его планированию, способы проведения (выборочная или сплошная проверка), методы сбора доказательств, об определении уровня существенности. Далее дается оценка при­нципов и методов бухгалтерского учета и порядка составления отчет­ности. Завершает эту часть заявление о том, что аудиторской органи­зацией в результате аудита получены достаточные основания для вы­ражения аудиторского мнения.

Итоговая часть содержит аудиторское мнение. Здесь дается оцен­ка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности законодательству и достоверности отражения в бухгал­терской (финансовой) отчетности финансового положения и резуль­татов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица за проверяемый период.