Источниками информации:

• утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции;

• план экономического и социального развития предприятия;

• плановые и отчетные калькуляции себестоимос­ти;

• первичная документация и бухгалтерские записи по счетам уче­та производственных затрат 20, 23, 25, 26, 28 , 29, 44.

• данные аналитического и синтетического учета затрат на про­изводство;

• формы периодической и годовой отчетности;

• учетная политика предприятия;

Аудит начинается с рассмотрения отчетных данных, приведен­ных в квартальном или годовом приложениях к отчетности по калькуляцион­ным статьям и о затратах на производство по экономическим элемен­там за период с начала года.

Производственные затраты предприятий группируются в учете, отчетности в двух разрезах: по экономическим элементам и кальку­ляционным статьям.

Первая из этих группировок позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характе­ризующим их экономическое содержание. Эта информация исполь­зуется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственно­го уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в ос­нову формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения.

По данным годового приложения к отчетности можно просле­дить за соотношениями (в % к общей сумме производственных зат­рат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчисле­ний на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в дина­мике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить глав­ные направления поиска резервов снижения себестоимости продук­ции в зависимости от изменений в технике, технологии и организа­ции производства или под воздействием его специализации. Техни­ческий прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энерге­тических ресурсов и амортизации основных фондов при относитель­ном уменьшении затрат на заработную плату в себестоимости про­дукции.

Результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с техно­логическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам выраба­тываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, учас­ткам, бригадам и даже по отдельным рабочим местам), а также для выявления непроизводительных расходов и результатов внутриза­водского хозрасчета.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлемен­тные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расхо­ды. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисле­ния на социальные нужды.

При ревизии этих расходов нельзя ограничиться лишь показате­лями в целом по предприятию, так как при таком подходе нивелиру­ются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Сле­довательно, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих на основе поиздельных отчетных калькуляций.

Другие статьи себестоимости являются комплексными и объеди­няют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию ос­новных фондов и др. Комплексный характер носят и такие статьи се­бестоимости, как цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены, прежде всего, общим объемом и организационно-техническим уровнем про­изводства. Они контролируются, как правило, в целом по предприя­тию (объединению) или отдельным его подразделениям путем срав­нения со сметой, а не с данными поиздельных калькуляций.

Конкретный перечень статей затрат, их состав и методы распреде­ления по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки ос­татков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Важный резерв снижения себестоимости продукции — сокраще­ние потерь от брака. Удельный вес потерь от брака в себестоимости продукции в отчетном году сравнивается с одноименным показателем предшес­твующего года как в целом по предприятию (объединению), так и по отдельным изделиям. Этот показатель характеризует культуру про­изводства, уровень технологической дисциплины.

На уровень себестоимости продукции существенно влияют не­производительные расходы цехового и общезаводского характера. Их величину можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 "Общепроизводственные (цехо­вые) расходы" и 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы".

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход ме­сячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности.

Расходование средств на содержание аппарата управления пред­приятия или производственного объединения (включая состоящие на его балансе вспомогательные, подсобные, обслуживающие и дру­гие хозяйства) контролируется по данным отчетности и постатейно­го учета затрат на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Проверяется сос­тояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на со­держание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности.

Следует выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты: на заработ­ную плату работников управления, в том числе на содержание аппа­рата управления цехов и других внутризаводских подразделений; от­числения от этой заработной платы на государственное социальное страхование; служебные командировки персонала управления; со­держание и наем легковых автомобилей для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типограф­ские и другие нужды.

Одна из ответственных задач аудита себестоимости состоит в вы­делении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой дея­тельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвра­тить искажения показателей себестоимости вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат. Материалы многих ревизий и проверок свидетельствуют о том, что такие нарушения нередко являются след­ствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определе­нии источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической себестоимости материальных ценнос­тей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, резервировании средств для предстоящих платежей и др.

Первостепенное значение в ревизионной практике имеет чет­кое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки про­изводства или покрываемых за счет фондов, средств целевого фи­нансирования и целевых поступлений либо в порядке распределе­ния прибыли.

Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслу­живание производства и управление между отдельными видами про­дукции (работ, услуг).

Важным этапом аудита является проверка правильности бухгал­терских записей по счету 20 "Основное производство".