12.4 Проверка обоснованности расходования средств целевого финансирования

К средствам целевого финансирования относятся средства, поступающие из бюджета, от министерств (ведомств) на финансирование капи­тальных вложений, научно-исследовательских работ и другие цели. Расходование средств целевого финансирования должно про­изводится в строгом соответствии с их назначением.

Цель проверки — установить обоснованное использование данных средств.

Источники информации: выписки по счетам в банке с прилагаемыми платежными документами на поступление средств целевого финансирования, данные аналитического и синтети­ческого учета по счету 86 «Целевое финансирование».

При проверке данных операций необходимо:

• дать оценку правильности оформления документов, под­тверждающих факт предоставления организации средств целе­вого финансирования;

• установить целевое использование и правильность налого­обложения средств целевого финансирования;

• подтвердить правильность корреспонденции счетов по уче­ту средств целевого финансирования.

12.5 Проверка резервов предстоящих расходов и платежей

До начала проверки операций, связанных с образованием и ис­пользованием резервов, аудитору необходимо выяснить, какие ре­зервы предстоящих расходов и платежей образованы в ревизуемом периоде, каким образом организован учет этих резервов. Для этого аудитор анализирует учредительные документы предприятия, со­поставляя их с действующими законодательными актами. При таком анализе обращается внимание на то, не допускается ли нарушений учетной политики предприятия, когда в течение определенного вре­мени (календарного года) сначала производятся отчисления в резерв на покрытие предстоящих расходов, а затем не производятся. Если такие нарушения имеют место на предприятии, устанавливаются их причины и виновные в этом лица.

Следует учитывать, что резервы предстоящих расходов и плате­жей образуются за счет издержек производства. Предприятия могут создавать следующие резервы:

• оплаты предстоящих отпусков работников;

• затрат на ремонт арендованных основных средств, производи­мый по условиям договора за счет средств арендатора;

• выплаты вознаграждения за выслугу лет;

• ремонта основных средств и предметов проката;

• восстановления и ремонта автомобильных шин;

• расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;

• затрат на рекультивацию земель и осуществление иных приро­доохранных мероприятий;

• на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и перепро­дажную подготовку.

Правильность произведенных отчислений в резервы проверяет­ся по плановым или бухгалтерским расчетам. Аудитор проверяет правильность образования резервов, прежде всего, соответствие дан­ных учредительных документов данным учетной политике предпри­ятия и фактическим данным (на основании первичных документов), отраженным по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Проверяется правильность установления на предприятии нормати­вов отчислений в резервы. Данный вопрос изучается аудитором с особой тщательностью, так как создание резервов предстоящих рас­ходов и платежей связано с формированием себестоимости продук­ции, производимой данным предприятием, и в конечном счете влия­ет на налогооблагаемую базу и прибыль предприятия.

Ежегодно на предприятии должна производиться инвентариза­ция резервов предстоящих расходов и платежей. Аудитор изучает данные производимой на предприятии инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей и правомерность записей по уре­гулированию выявленных расхождений.

Так, при проверке резерва на оплату отпусков следует учитывать, что на конец года в данном резерве может оставаться сумма, причита­ющаяся работникам за неиспользованные дни отпуска, поэтому при инвентаризации данного резерва производится его корректировка. Для чего определяется количество дней недоиспользованного отпус­ка (согласно списку работников, в котором указывается количество дней недоиспользованного отпуска), и по средней оплате одного че­ловеко-дня определяется сумма резерва, переходящего на следую­щий год. Если резерв был образован в недостаточном размере, про­изводится его доначисление, а если в излишке — излишне начислен­ная сумма сторнируется. Аудитор должен учитывать, что в сумму данного резерва должны быть включены производимые в установ­ленном размере отчисления на социальное страхование.

Аналогичным образом образуется резерв на выплату вознаграж­дений за выслугу лет. За счет средств данного резерва производятся выплаты в виде надбавок за продолжительность непрерывной рабо­ты рабочим, руководителям, служащим, специалистам в размере до 20 % тарифной ставки (должностного оклада).

Для равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость про­дукции предприятия могут образовывать резерв на ремонт основных средств и предметов проката. Норматив отчислений в данный резерв определяется самим предприятием, исходя из планируемого объема ремонтных работ и балансовой стоимости основных производствен­ных фондов.

При инвентаризации данного резерва его остаток, переходящий на следующий год, определяется исходя из сметы расходов на неза­конченный ремонт основных средств. Сумма излишка образованного резерва относится на прибыль отчетного года, а превышение факти­ческих расходов на ремонт над созданным резервом учитывается в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 "Расходы буду­щих периодов", и учитываются предприятием при разработке норма­тивов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.

Резерв на восстановление и ремонт автомобильных шин образу­ется, как правило, в автотранспортных предприятиях. Норматив от­числений в данный резерв разрабатывается и утверждается предпри­ятием самостоятельно.

В отраслях, в которых работы носят сезонный характер, может об­разовываться резерв расходов на подготовительные работы в сезон­ных отраслях.

Для проверки правильности образования и использования резер­вов аудитор изучает записи по счету 96 "Резервы предстоящих расхо­дов" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (при образовании резервов) или счетами использования средств данных фондов.

Если в процессе проверки установлены нарушения действующих положений по формированию и использованию резервов предстоящих расходов и платежей, устанавливают причины, виновных лиц, разраба­тывают мероприятия по устранению выявленных нарушений.