125 Кібербезпека / 5 Курс / 5.1_Комп'ютерна криміналістика / Література / Кримiналiстика (2)
.PDFних засобів, певної продукції, товару. У криміналістиці сліди вчинення злочину, пов’язаного з ухиленням від сплати податків, поділяють на два види – очевидні та неочевидні. До очевидних слідів належить: 1) повна невідповідність реальної господарської діяльності її документальним відображенням; 2) невідповідність записів
упервинних та облікових документах; 3) невідповідність записів
узвітних документах; 4) наявність матеріальних підроблень у документах, дотичних до розрахунку розміру прибутку і суми податку.
До неочевидних слідів відносять: 1) недотримання правил ведення обліку і звітності; 2) порушення правил ведення касових операцій, документообігу, списання товарно-матеріальних цінностей; 3) порушення технологічної експертизи.
Джерелами інформації можуть бути й особи – очевидці приховання розміру доходу (продавці), контрагенти (особи, які погодилися внести неправдиву інформацію в документи про доправлення товару), ревізори, аудитори.
Слідчі ситуації, а також версії та напрями розслідування насамперед залежать від того, хто є платником податків: громадянин (фізична особа), приватний підприємець, підприємство чи організація (юридична особа), а також видів несплачених податків. Важливим є також сфера діяльності такого суб’єкта, оскільки вона визначає документальну базу і слідову картину.
Урозслідуванні цього виду злочинів можуть виникати такі
типові слідчі ситуації:
1) інформацію про податковий злочин було отримано оперативним способом;
2) інформацію про податковий злочин отримано з матеріалів податкової чи документальної перевірки;
3) інформація про злочин надійшла внаслідок розслідування іншого злочину.
Що ж до висунення слідчих версій, то вони передусім стосуються особи злочинця (злочин учинено керівником фірми, злочин учинено головним бухгалтером, злочин учинено ними за попередньою змовою, злочин учинено особою, яка має право підпису з відома керівника або головного бухгалтера) та способів учинення злочину (має місце приховування об’єкта оподаткування за рахунок заниження прибутків чи завищення даних про витрати, мало місце створення фіктивної фірми тощо). Окрім того, не слід забувати і про загальні слідчі версії, що теж необхідно перевірити слідчому: 1) справді мало місце ухилення від сплати податків; 2) ухилення від сплати податків не було; 3) було вчинено інший злочин.
351
За ухилення від сплати податків, на відміну від більшості злочинів, пов’язаних із майном, не відбувається вилучення цього майна у потерпілої особи і нею в такому випадку є держава. Особливість полягає в тому, що виявити такий злочин можна лише за допомоги ревізії, перевірки, а остаточно довести – проведенням експертизи. Тому основною підставою для порушення кримінальної справи є акт податкової перевірки. Слід ураховувати, що нерідко такі акти платники податків оскаржують у суд і отримують рішення на свою користь. Також слід мати на увазі, що за ухилення від сплати податків передбачається і адміністративна відповідальність. Тому перед порушенням кримінальної справи слідчий повинен з’ясувати суму,
яку суб’єкт підприємницької діяльності недоплатив, внаслідок ухи-
лення від сплати податків. Якщо особа, яка умисно ухилилася від сплати податків, вчинила злочин, передбачений частинами 1 і 2 ст. 212 КК України, вперше, то вона може бути звільнена від кримінальної відповідальності, за умови сплати податку і завданих державі збитків до притягнення її до кримінальної відповідальності.
Обставини, що необхідно з’ясувати, в ході розслідування ухилень від сплати податків:
–чи мав місце факт ухилення від сплати податків;
–характеристика суб’єкта підприємницької діяльності (найменування, місцезнаходження, вид діяльності, структура, відомості про майно, наявність розрахункових рахунків у банках тощо);
–дотримання правил реєстрації суб’єкта підприємницької діяльності, відповідність його діяльності статуту;
–місце, час, мета, спосіб і механізм учинення злочину;
–період, упродовж якого мали місце ухилення від сплати податків;
–загальний розмір заподіяних державі збитків;
–найменування і зміст нормативних актів, положення яких було порушено за вчинення злочину;
–особу, яка вчинила злочин, її службові та функціональні обо- в’язки;
–наявність причинного зв’язку між діянням і злочинними наслідками;
–обставини, що сприяли вчиненню злочину.
Під час розслідування податкових злочинів оптимальною мож-
на назвати таку систему слідчих дій:
–допит осіб, які проводили документальну чи податкову перевірку та склали акт;
–вилучення та огляд документів платника податку;
352
–обшук за місцем роботи і проживання платника податку з вилученням документів, що стосуються злочину;
–накладення арешту на майно платника податку;
–допит як свідків (співпрацівників, родичів, сусідів);
–призначення експертиз (судово-бухгалтерської, планово-еконо- мічної, товарознавчої, харчової, почеркознавчої, техніко-криміналі- стичної та ін.);
–допит платника податку;
–вилучення та огляд документів, що їх платник податку додатково вимагає приєднати до матеріалів кримінальної справи.
На подальшому етапі розслідування проводять такі слідчі дії: пред’явлення для впізнання, очна ставка, допит свідків.
Своєчасне проведення виїмки забезпечує повноту вилучення бухгалтерських документів, запобігає їх можливе знищення або фальсифікацію. Виїмку документів потрібно проводити не тільки з бухгалтерії, а й із канцелярії, кабінетів керівників, архіву, зі складів тощо. Слід вилучати документи обліку операцій за розрахунковими рахунками у банках та інших фінансово-кредитних закладах, послугами яких користувалась організація. Потрібні документи можуть бути вилучені у вищих організаціях, аудиторській конторі, страховій компанії, транспортних підприємствах–перевізниках товарів, виготовлених винною фірмою, а також в інших партнерів
уділових і виробничих відносинах.
Багато комерційних організацій зберігають відомості про фінан- сово-господарські операції у пам’яті персональних комп’ютерів, а також на магнітних носіях. Для їх виявлення і виїмки необхідна допомога фахівця. За виїмки рекомендується скопіювати комп’ютерні файли з діловодства, бухгалтерського, торгового, складського обліку та підсумкової звітності. За можливості вилучаються та оглядаються також щоденники, записні книжки, зокрема електронні, службові та неофіційні записки, чернетки документів, записи «чорної» бухгалтерії осіб, які брали участь у вчиненні податкового злочину.
У розслідуванні ухилень від сплати податків найчастіше трап-
ляється така слідча дія, як допит свідків та обвинувачених.
Це зумовлено діяльністю, яку виконують суб’єкти господарювання. У цьому випадку особи, які підлягають допиту, так чи інакше по- в’язані з виконанням різних доручень, послуг, а також виконують обов’язки щодо ведення бухгалтерії та звітності у сплаті податків і наданні податкових декларацій. З установленням фактів ухилень від сплати податків допитові також підлягають особи, які відповідно до своїх посадових обов’язків здійснюють контроль за господарською діяльністю та сплатою податків суб’єктів господарювання.
353
Дані, отримані у процесі допиту, не завжди безпосередньо належать до елементів об’єктивної сторони ухилення від сплати податків. Одначе за допомоги отриманої інформації можуть бути встановлені характер та обсяг операцій, канали реалізації та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. За допомоги допитів досліджуються питання щодо ведення бухгалтерського обліку, документального відображення конкретних господарських операцій та інших обставин, що мають значення для встановлення об’єктивної істини у цій категорії справ.
У ході допитів осіб, які проводили перевірку і склали відповідний акт, установлюються методи, що застосовувалися ними в ході проведення документальної перевірки, а також результати перевірок дотримання суб’єктом господарювання податкового законодавства.
Специфіка розслідування ухилень від сплати податків вимагає відповідних спеціальних знань. Це передбачає вивчення та аналіз слідчим нормативно-правових актів, що регулюють підстави, порядок обчислення та сплати податків, правила ведення бухгалтерського обліку та подання податкової звітності тощо. В окремих випадках слідчий може звернутися по консультацію до спеціаліста, наприклад, бухгалтера або товарознавця.
Іноді слідчому слід вирішити питання про можливу участь такого фахівця у проведенні допиту. Це справить суттєве враження на свідка, підозрюваного чи обвинуваченого, які зрозуміють, що через присутність фахівця вони не зможуть ввести слідчого в оману стосовно специфічних обставин справи.
Слід ураховувати, що підозрюваний у вчиненні податкового злочину заздалегідь підготував реабілітаційне пояснення своїх протиправних дій і детально продумав свою лінію поведінки на допиті. Тому слідчий повинен добре розібратись у системі документообігу цієї організації та в податковому законодавстві, підготуватися до проведення допиту.
Необхідно пам’ятати, що керівник і головний (старший) бухгалтер організації володіють фактично повним об’ємом інформації про фінансово-господарську діяльність взагалі та щодо злочинних операцій з ухилення від сплати податків зокрема. Завдання слідчого – подолати їхню настанову на брехню і отримати правдиві свідчення.
Огляд документів передбачає огляд і аналіз змісту:
1) реєстраційних документів (заяви, установчого договору, статуту, протоколу загальних зборів, свідоцтва про реєстрацію), з яких можна почерпнути відомості про засновників підприємства, розмір його статутногокапіталу, датуімісцереєстрації, юридичнуадресутощо;
354
2)наказів і розпоряджень, що містять відомості про призначення на посаду директора і головного (старшого) бухгалтера організації, про прийняття і звільнення її працівників, їхню чисельність, відрядження, хвороби та ін.;
3)договорів, що регулюють виробничо-господарські операції та відображають їхні предмет, строки, суми, відповідальність за порушення зобов’язань;
4)форм звітності та розрахунків податків, представлених до податкового органу (бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати, розрахунки з податків на прибуток і ПДВ, довідки про відсутність фінансово-господарської діяльності), що акумулюють дані про використані методи злочинного викривлення звітності;
5)документів обліку (головна книга, журнали-ордери, оборотні відомості, звірки розрахунків тощо), які містять відомості щодо врахованих операцій з коштами;
6)документів обліку операцій з розрахункового рахунку (заяву на відкриття рахунку; картки зі зразками підписів осіб, які мають право візувати грошові документи, і відбитками печатки; платіжних вимог та інкасових доручень; повідомлення про суму належного до сплати податку; банківських виписок про розрахунки; реєстрів рахунків та банківських авізо), що відображають операції, проведені за розрахунковим рахунком, джерел коштів та понесених витрат;
7)первинної документації касових операцій (прибуткових і видаткових касових ордерів, журналу їхньої реєстрації, платіжних відомостей, касової книги), що містить відомості про рух готівкових коштів, їхніх джерел і витрачання;
8)документів з обліку заробітної плати (особових рахунків робітників і службовців, розрахунково-платіжних відомостей), що містять дані про нараховану заробітну плату, осіб, які її отримали, чисельності працівників підприємства;
9)документів з обліку основних засобів (інвентарних карток і відомостей обліку цих коштів, актів їх списання), які містять інформацію про наявність і рух основних засобів;
10)документів з обліку матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, що містять дані про їхній рух;
11)документів зоблікувитратнавиробництво (відомостей облікуі калькуляції собівартості), що акумулюють відомості про перелік витрат підприємства, віднесенихнасобівартістьпродукції(робіт, послуг);
12)документів з обліку готової продукції (книги і карток складського обліку, рахунків-фактур), що відображають відомості про наявність і рух готової продукції;
355
13) носіїв оперативного господарського обліку (книг, зошитів, журналів, дискет, записників тощо), що містять відомості про фактичні операції з коштами (особливо корисні за відсутності належного бухгалтерського обліку).
Аналізуючицідокументи, слідзвернутиувагунадописки, підчищення, виправлення, травлення, повну або часткову відсутність бухгалтерських документів та обліку в цілому, ведення«подвійної» бухгалтерії.
Обшук зазвичай проводиться для виявлення не тільки доказів ухилення від сплати податків, а й майна, що підлягає арешту для забезпечення позовних вимог і компенсації завданої матеріальної шкоди. Обшук має на меті відшукання чорнових записів, підроблених документів та інших носіїв інформації, неоформлених товарів і под.
Одним із важливих завдань подальшого етапу розслідування є забезпечення відшкодування завданих злочином матеріальних збитків. З цією метою слідчий має вжити заходів щодо виявлення майна, яке належить підозрюваному (обвинуваченому), і накладення на нього арешту.
?Контрольні питання
1.Поняття ухилення від сплати податків.
2.Криміналістична характеристика ухилення від сплати податків (спосіб учинення, особа злочинця, типова слідова картина).
3.Типові слідчі ситуації під час розслідування ухилення від сплати податків.
4.Слідчі версії під часрозслідуванняухиленнявід сплатиподатків.
5.Особливості порушення кримінальної справи щодо ухилення від сплати податків.
6.Обставини, що підлягають з’ясуванню, в ході розслідування ухилення від сплати податків.
7.Типова система слідчих дій у розслідуванні ухилення від сплати податків.
8.Особливості проведення окремих слідчих дій під час розслідування ухилення від сплати податків (виїмки, огляду документів, допиту обшуку).
Теми рефератів
1.Методика розслідування ухилення від сплати податку на прибуток.
2.Методика розслідування ухилення від сплати податків через заниження суми отриманого прибутку.
3.Особливості проведення виїмки (обшуку) та огляду документів, що регламентують діяльність суб’єкта господарювання.
4.Використання спеціальних знань під час розслідування ухилення від сплати податків.
356
ТЕМА 31
РОЗСЛІДУВАННЯ ЗЛОЧИННИХ ПОРУШЕНЬ ПРАВИЛ ТОРГІВЛІ
За даними статистики, останнім часом в Україні збільшується кількість осіб, які притягаються до кримінальної відповідальності за вчинені злочини, зокрема, у промисловості, торгівлі, сфері обслуговування та підприємницької діяльності, у галузі стандартизації, метрології, сертифікації (відповідно до статей 225 КК України – Обман покупців та замовників; 226 – Фальсифікація засобів вимірювання; 227 – Випуск або реалізація недоброякісної продукції; 229 – Незаконне використання товарного знаку).
Згідно з чиним законодавством України розслідування злочинних порушень правил торгівлі належить до компетенції слідчих ОВС.
Порушення правил торгівлі здійснюється різноманітними способами. Деякі з них указано в розділі VII ККУ. Так, основними способами вчинення обману громадян-споживачів є обважування, недомірювання, пересортування, пряме обраховування та ін.
Обважування – реалізація товарів неповної ваги. В обважуванні злочинці застосовують такі способи:
–знімають товар із ваги до того, як вона урівноважиться;
–неправильно визначають масу упаковки;
–використовують несправні або неправильно встановлені ваги;
–застосовують гирі меншої маси;
–для збільшення маси товару прикріплюють до ваг різні предмети;
–недоважують товар за попереднього його розфасування;
–зменшують кількість продуктів під час закладення в котли;
–виготовляють з відпущених продуктів більшу кількість порцій, ніж належить за нормою тощо.
Недоливания здійснюється різними способами, зокрема у металевих мірних кухлях роблять у дні вм’ятину, зменшуючи таким чином місткість кухля від 5 до 10 мл на кожні 500 мл, вставляють друге дно в мірну посудину, зрізають торець кухля. Найчастіше продавці не доливають спиртних напоїв, води, молока, олії тощо; пошкоджують горілчані дозатори.
Пересортування – продаж товарів нижчої якості за ціною вищою, або менших розмірів за ціною більшою.
357
Пряме обрахування – заздалегідь неправильне вираховування вартості товарів при оплаті. Обраховування буває замасковане – коли з покупця отримують повну суму грошей за оплату товару, але касові показники при цьому зменшують.
Окрім зазначених способів обману покупців, працівники магазинів вживають інші хитрощі, наприклад, фальсифікують товари, тобто штучно погіршують якість деяких товарів: розбавляють спиртні напої, соки, молоко водою, зволожують продукти з підвищеною гігроскопичністю (наприклад, цукор, сіль), підмішують у цукор, манну крупу тощо інші складники.
Дії оперативних і слідчих працівників у порушенні кримінальних справ цієї категорії визначаються характером вихідних матеріалів.
Підстави порушення кримінальних справ за обман покупців
1. Підставою для порушення кримінальної справи найчастіше буває повідомлення компетентних органів (Державної інспекції за якістю товарів і торгівлі, Міністерства торгівлі України, Держспоживстандарту, Управління у справах захисту прав споживачів) про факт обману. Для порушення кримінальної справи в цих випадках є дані про обман покупців.
Якщо у вихідних матеріалах йдеться про конкретні факти і є докази, які підтверджують наявність наміру, то кримінальну справу порушують негайно, щоб не дати злочинцям можливості приховати злочин.
Для порушення кримінальної справи за такими матеріалами необхідно, щоби до органів міліції було подано:
–акт контрольного закупу або перевірки магазину (наприклад, зняття залишків ревізором). В акті повинно бути вказано де, коли, ким, у чиїй присутності було проведено закуп (перевірку), що встановлено в результаті закупу (перевірки). Акт контрольного закупу підписують держторгінспектор або громадський контролер, директор магазину, продавець;
–рішення керівника торгу або інспекції про передання матеріалів перевірки магазину чи контрольного закупу до органу розслідування;
–доповідна (довідка) інспектора або громадського контролера про характер порушень торгівлі в магазині чи на підприємстві громадського харчування;
–акт про результати визначення якості, сорту товару, вилученого з магазину чи підприємства, які підлягали перевірці;
358
–пояснення працівників магазину чи підприємства про виявлені хиби;
–дані про потерпілих, ошуканих за продажу їм товарів, і про свідків;
–якщо в результаті перевірки торгового підприємства вилучаються вагові або вимірювальні прилади, про це складається акт, який також використовується як підстава для порушення кримінальної справи.
Зазначені документи повинні складатися з дотриманням установленої форми. Їх зміст мусить чітко розкривати суть порушення правил торгівлі. Відсутність необхідних даних може ускладнити розслідування в подальшому.
Важливе значення для встановлення і фіксації фактів обману покупців має організація контрольного закупу. Відомо, що особи, схильні до ошуканства, уважно слідкують за покупцями і досить точно визначають, в який час, кого і як можна обманути з найменшим ризиком. Тож за контрольованого закупу доцільно спершу прослідкувати за роботою продавців, щоб з’ясувати, де допускаються порушення правил торгівлі, та продумати, в який момент доцільно провести контрольний закуп.
Контрольний закуп має відбутися раптово і в присутності покупців, які могли би підтвердити факт обману і правильність дій контролера.
Особа, яка виконує закуп, бере в руки щойно куплений товар, або стежить, щоб товар взяв покупець, і негайно, не відходячи
зтоваром від прилавку, оголошує закуп контрольним. Деякі продавці, коли дізнаються, що закуп оголошено контрольним, під будь-яким приводом намагаються повернути назад куплене, порушити упакову, щоб розсипати вміст пакета, перекинути або розбити бокал зі спиртними напоями і таким чином уникнути відповідальності за обман покупців.
Після оголошення закупу контрольним виконується переважування або перемірювання товару. Для цього запрошується директор магазину. Йому повідомляють, що відбувся контрольний закуп, і необхідно перевірити правильність продажу товару. Під час контрольного зважування (перемірювання) присутні: продавець, який продав товар; покупець; свідки; директор магазину.
Не дозволяється виносити товари для їхньої перевірки в підсобні приміщення. Перевірка проводиться привселюдно, в торговельному залі.
359
Контрольне зважування спершу проводиться на тій самій вазі, якою користувався продавець. Потім зважування здійснюється на контрольній вазі, за якою перевіряється правильність ваги.
Якщо під час контрольного закупу з’ясовується, що продавець користується несправною вагою, гирями, нестандартним мірним посудом, метром, то несправні вагові та вимірювальні прилади вилучаються, про що складається акт.
Утих випадках, коли контрольний закуп відбувається з метою перевірки якості, сорту товару, береться проба цього товару, про що також складається акт у присутності продавця, директора і покупця. Відібраний товар відразу ж упаковується та опечатується для того, щоб уникнути можливості його підміни.
За відбору проб спиртних напоїв та інших рідин, наприклад, соку, молочних продуктів та ін., для їх лабораторного аналізу необхідно, щоб місткість, якою забирається проба, попередньо було ополоснуто не водою, а тією ж рідиною, яка береться на аналіз. В іншому випадку результати аналізу можуть бути спростовані через те, що
умісткості залишаться крапельки води, які й розбавлять пробу.
Уперемірюванні напоїв та інших рідин (соків, молочних продуктів тощо) мірні місткості необхідно ополіскувати цим же способом. В іншому випадку можливе посилання на те, що частина рідини залишилася на стінках місткості іне була врахована за вимірювання.
Усі дії учасників контрольного закупу детально описуються в акті. А саме: в ньому повинно бути вказано, де, коли, у присутності кого, в якого продавця, за купівлі якого товару і ким (дані про покупця) було проведено контрольований закуп. В акті має бути вказано, що учасники контрольного закупу оголосили про нього лише після вручення продавцем купленого товару. Якщо було вилучено проби для аналізу, то в акті вказуються кількість і назва товару, місце взяття проби (номер стола в кав’ярні, барі чи ресторані, номер прилавка тощо), упакова і спосіб опечатання проби, куди її направлено. В акті також перелічуються скарги і заяви покупців і працівників магазину, які надійшли під часпроведення контрольного закупу.
2. Кримінальну справу може бути порушено за заявою громадян.
Удеяких випадках до порушення кримінальної справи за такими матеріалами доцільно перевірити факти, викладені заявником, для того щоб прийняти правильне рішення. Під час перевірки, яка проводиться за допомоги громадськості, необхідно встановити: хто і в чому конкретно порушує правила торгівлі, які способи обману покупців застосовуються, де зберігаються прилади і матеріали, які використовуються для обману покупців. Завдяки пере-
360