- •Оглавление
- •Тема 9. Организация и информационное обеспечение
- •Тема 10. Методика определения величины резервов в анализе хозяйственной деятельности предприятий………………..116
- •Тема 11. Сущность и содержание комплексного экономического анализа……………………………………………………………….123
- •Тема 12. История и перспективы развития экономического анализа………………………………………………………………………...129
- •Введение
- •1. Руководство по изучению дисциплины
- •1.1. Цели и задачи дисциплины
- •Тема 2 .Предмет и задачи экономического анализа
- •Тема 8. Экономико-математические методы анализа хозяйственной деятельности и их применение в решении типовых аналитических задач
- •Тема 9. Организация и информационное обеспечение экономического анализа
- •Тема 10. Методика определения величины резервов в анализе хозяйственной деятельности предприятий
- •2. Принципы организации поиска и подсчета резервов.
- •3. Методика определения величины резервов.
- •Тема 11. Сущность и содержание комплексного экономического анализа
- •1. Содержание финансового и управленческого анализа и
- •2. Сущность и этапы проведения комплексного экономического анализа
- •3 Система показателей комплексного экономического анализа
- •Тема 12. История и перспективы развития экономического анализа
- •1. История развития хозяйственного учета и анализа
- •2. История развития экономического анализа в России
- •3 Особенности экономического анализа в условиях перехода к рыночной экономике и реформирования бухгалтерского учета
- •1.3. Библиографический список Основная литература
- •Дополнительная литература
- •2. Учебное пособие
- •Тема 1 научные основы экономического анализа
- •1.1. Экономический анализ как наука и практика
- •1.2. Этапы возникновения и развития экономического анализа
- •1.3. Место экономического анализа в системе экономических наук
- •1.4. Экономический анализ и его роль в управлении предприятием
- •1.5. Связь анализа и контроля
- •Тема 2 предмет и задачи экономического анализа
- •2.1. Предмет и объекты экономического анализа
- •2.2. Задачи экономического анализа
- •2.3. Принципы экономического анализа
- •2.4.Связь экономического анализа с другими дисциплинами
- •Тема 3 виды экономического анализа
- •3.1. Классификация видов экономического анализа
- •3.2. Особенности перспективного и ретроспективного анализа
- •3.3. Особенности внутрихозяйственного и межхозяйственного анализа
- •3.4. Функционально-стоимостной анализ
- •3.5. Маржинальный анализ
- •4.2. Классификация приемов и способов экономического анализа
- •Тема 5 традиционные способы экономического анализа
- •5.1. Способ сравнения в экономическом анализе
- •5.2. Средние и относительные величины в экономическом анализе
- •5.3. Группировки
- •5.4. Графические методы аналитических исследований
- •5.5. Балансовый способ
- •5.6. Способы табличного представления аналитических данных
- •Тема 6 методы детерминированного факторного анализа
- •6.1. Этапы факторного анализа
- •6.2. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности
- •6.3. Виды детерминированных факторных моделей
- •6.4. Методика моделирования факторных систем
- •6.5. Методы детерминированного факторного анализа
- •Пример 3:
- •Тема 7. Способы стохастического факторного анализа
- •7.1. Сущность и этапы стохастического анализа
- •7.2. Корреляционный анализ
- •7.3. Регрессионный анализ
- •7.4. Кластерный анализ
- •7.5. Дисперсионный анализ
- •Экономико-математические методы
- •Анализа хозяйственной деятельности и их применение в решении типовых
- •Аналитических задач
- •8.1. Экономико-математическое моделирование как способ изучения и анализа экономических процессов
- •8.2. Классы задач экономических исследований
- •8.3. Линейное программирование
- •8.4. Динамическое программирование
- •8.5. Теория массового обслуживания
- •8.6. Теория игр и область ее применения
- •8.7. Имитационное моделирование
- •Тема 9 организация и информационное обеспечение экономического анализа
- •9.1. Основные правила организации
- •Экономического анализа на предприятии
- •9.2.Организационные формы и исполнители анализа хозяйственной деятельности предприятия
- •9.3. Информационное и методическое обеспечение экономического анализа
- •9.4. Документальное оформление результатов анализа.
- •9.5. Основы организации компьютерной обработки и анализа экономической информации
- •Тема 10
- •10.2. Принципы организации поиска и подсчета резервов
- •10.3. Методика определения величины резервов
- •Тема 11 сущность и содержание комплексного экономического анализа
- •11.1. Содержание финансового и управленческого анализа и
- •Последовательность его проведения
- •11.2. Сущность и этапы проведения комплексного экономического анализа
- •11.3. Система показателей комплексного экономического анализа
- •Тема 12 история и перспективы развития экономического анализа
- •12.1. История развития хозяйственного учета и анализа
- •12.2. История развития экономического анализа в России
- •12.3. Особенности экономического анализа в условиях перехода к рыночной экономике и реформирования бухгалтерского учета
- •3. Практикум по изучению дисциплины Предисловие
- •3.1. Тесты к темам дисциплины Тест к теме 1 научные основы экономического анализа
- •Тест к теме 2 предмет и задачи экономического анализа
- •Тест к теме 3 виды экономического анализа
- •Тест к теме 4 методические основы экономического анализа
- •Тест к теме 5
- •Тест к теме 6 методы детерминированного факторного анализа
- •Б) сравнение отчетных показателей с уровнем плана текущего года, данными прошлых лет
- •Тест к теме 7 способы стохастического факторного анализа
- •Тест к теме 8 экономико-математические методы анализа хозяйственной деятельности и их применение в решении типовых аналитических задач
- •Тест к теме 9 организация и информационное обеспечение экономического анализа
- •Тест к теме 11 сущность и содержание комплексного экономического анализа
- •3.2. Практические задания
- •3.3. Задания по выполнению контрольной работы
6.5. Методы детерминированного факторного анализа
Важным этапом проведения детерминированного факторного анализа является выбор приема факторного анализа.
Такие способы детерминированного факторного анализа как метод цепных подстановок, метод абсолютных разниц, метод относительных разниц основаны на методе элиминирования.
Элиминирование означает устранение влияния всех других факторов (кроме одного), то есть все другие факторы остаются статичными.
При использовании этих способов большое значение имеет очередность расстановки факторов в факторной модели и соответственно, последовательность изменения значений факторов, так как от этого зависит количественная оценка влияния каждого фактора. Если в факторной модели присутствуют количественные и качественные факторы, то замену факторов следует начинать с количественного фактора. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.
Способ цепных подстановок.
Он позволяет измерить влияние каждого отдельного фактора на прирост результативного показателя. Суть способа цепных подстановок заключается в последовательной замене плановой величины каждого фактора фактическими значениями и в оценке влияния произведенной замены на результативный показатель. К достоинству этого метода относится достаточная простота и универсальность. Способ цепных подстановок можно использовать для всех видов детерминированных факторных моделей (адитивных, мультипликативных, кратных, комбинированных). Этот способ факторного анализа исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, по цепочке. Сначала меняется базисное значение на отчетное значение у первого фактора при неизменном, статичном состоянии других факторов, затем у второго фактора и так далее.
Сопоставление величины результативного показателя до и после изменения значения фактора дает воздействие фактора на результативный показатель.
Алгоритм расчета способом цепных подстановок рассмотрим на примере двухфакторной мультипликативной модели:
Х=А В
Хпл=Апл Впл
Хусл.=Аф Впл
Хф=Аф Вф
ХА=Хусл. – Хпл
ХВ=Хф – Хусл.
Хф – Хпл= ХА+ ХВ
Способ абсолютных разниц. Этот способ можно использовать только для мультипликативных и мультипликативно-адитивных факторных моделей.
Для расчета величины влияния фактора на результативный показатель следует умножить абсолютный прирост исследуемого фактора на плановую величину факторов, стоящих от рассматриваемого фактора в модели справа, и на фактическое значение факторов, расположенных слева от исследуемого.
Алгоритм расчета способом абсолютных разниц рассмотрим на примере двухфакторной мультипликативной модели:
Х=А В
ХА= А Впл
ХВ=Аф В
Хф – Хпл= ХА+ ХВ
Способ относительных разниц. Этот способ можно использовать только для мультипликативных и мультипликативно-адитивных факторных моделей.
Для расчета величины влияния первого фактора на результативный показатель следует умножить плановую величину результативного показателя на относительный прирост первого фактора в процентах и разделить на сто.
Для расчета влияния второго фактора следует умножить сумму плановой величины результативного показателя и его прироста за счет первого фактора на относительный прирост второго фактора.
Для расчета влияния третьего фактора следует умножить сумму базисного значения результативного показателя, влияния первого и второго факторов на относительное отклонение третьего фактора. И так далее.
Алгоритм расчета рассмотрим на примере двухфакторной мультипликативной модели:
Х=А В
А%=
В%=
ХА=Хпл А%
ХВ=(Хпл+ ХА) В%
Хф – Хпл= ХА+ ХВ
Интегральный метод используется для оценки влияния факторов на величину результативного показателя. В отличие от предыдущих методов интегральный метод позволяет произвести более точные расчеты (учесть неразложимый остаток и распределить его между влияниями различных факторов).
Алгоритм расчета рассмотрим на примере двухфакторной мультипликативной модели:
Х=А В
Хпл = Апл Впл
Хф = Аф Вф
ХА = А (Впл + Вф)
ХВ = В (Апл + Аф)
Хф – Хпл= ХА+ ХВ
После завершения расчетных процедур на основе полученных результатов формулируются выводы и рекомендации.
Пример 1:
Составить двухфакторную мультипликативную модель и определить степень влияния каждого фактора на величину результативного показателя всеми возможными приемами детерминированного факторного анализа для данного типа факторной модели. На основании расчетов сделать соответствующие выводы.
Исходные данные для факторного анализа изменения расхода сырья на производство продукции
показатель |
план |
факт |
объем производства продукции, тыс. шт. |
195 |
200 |
норма расхода сырья на производство единицы продукции, кг |
0,14 |
0,16 |
А – объем производства продукции;
В – норма расхода сырья на производство единицы продукции;
С – расход сырья на весь объем производства продукции
Факторная модель: С = А В
Применение способа цепной подстановки:
Спл = Апл Впл = 195 0,14 = 27,3 (т)
Сусл = Аф Впл = 200 0,14 = 28,0 (т)
Сф = Аф Вф = 200 0,16 = 32,0 (т)
СА = Сусл – Спл = 28,0 – 27,3 = 0,7
СВ = Сф – Сусл = 32,0 – 28,0 = 4,0
Сф – Спл = СА + СВ
32,0 – 27,3 = 0,7 + 4,0
4,7 = 4,7
Применение способа абсолютных разниц:
Спл = Апл Впл = 195 0,14 = 27,3 (т)
Сф = Аф Вф = 200 0,16 = 32,0 (т)
СА = (Аф – Апл) Впл = (200 – 195) 0,14 = 0,7
СВ = Аф (Вф – Впл) = 200 (0,16 – 0,14) = 4,0
Сф – Спл = СА + СВ
32,0 – 27,3 = 0,7 + 4,0
4,7 = 4,7
Применение способа относительных разниц:
Спл = Апл Впл = 195 0,14 = 27,3 (т)
Сф = Аф Вф = 200 0,16 = 32,0 (т)
А% = (Аф – Апл) : Апл 100% = (200 –195) : 195 100% = 2,5641%
СА = Спл А% :100 = 27,3 2,5641 : 100 = 0,7
В% = (Вф – Впл) : Впл 100% = (0,16 –0,14) : 0,14 100% = 14,2857%
СВ = (Спл + СА) В% :100 = (27,3 + 0,7) 14,2857 : 100 = 4,0
Сф – Спл = СА + СВ
32,0 – 27,3 = 0,7 + 4,0
4,7 = 4,7
Применение интегрального способа:
Спл = Апл Впл = 195 0,14 = 27,3 (т)
Сф = Аф Вф = 200 0,16 = 32,0 (т)
СА = А (Впл + Вф) = 5 (0,14 + 0,16) = 0,75
СВ = В (Апл + Аф) = 0,02 (195 + 200) = 3,95
32,0 – 27,3 = 0,75 + 3,95
4,7 = 4,7
Примечание: использование интегрального способа позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну.
Вывод: Объем расхода сырья на производство продукции увеличился фактически по сравнению с планом на 4,7 т. В большей степени это вызвано ростом расхода сырья на производство единицы продукции на 0,02 кг. В результате изменения норм расхода сырья на производство единицы продукции общий объем израсходованного сырья увеличился на 4,0 т. За счет увеличения объема производства продукции на 5 тыс. штук общий объем израсходованного сырья увеличился на 0,7 т. По результатам анализа можно сделать вывод, что резерв сокращения объема израсходованного сырья составляет 4 т и данному предприятию необходимо разработать меры по сокращению норм расхода сырья на производство единицы продукции.
Пример 2:
Составить кратную модель и определить степень влияния каждого фактора на величину результативного показателя одним из возможных приемов детерминированного факторного анализа для данного типа факторной модели. На основании расчетов сделать соответствующие выводы.
Исходные данные для факторного анализа безубыточного объема выпуска и продажи продукции
показатель |
план |
факт |
условно-постоянные издержки, тыс. руб. |
865 |
834 |
маржинальный доход с единицы продукции, руб. |
60 |
62 |
Х – безубыточный объем продажи продукции
С – условно-постоянные издержки
МД – маржинальный доход с единицы продукции
Факторная модель:
Применение способа цепной подстановки:
Применение интегрального способа:
Вывод:
Безубыточный объем продаж – это количество единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить предприятию прибыль. На анализируемом предприятии безубыточный объем продаж удалось снизить по сравнению с планом на 965 единиц. За счет сокращения суммы условно-постоянных издержек на 31 тыс. руб. безубыточный объем продаж уменьшился на 517 ед. За счет увеличения маржинального дохода с единицы продукции на 2 руб. безубыточный объем продаж уменьшился на 448 ед. Сокращение безубыточного объема продажи продукции позволит укрепить финансовое состояние предприятия.