15. Критерии признания имущества амортизируемым, методы и порядок расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли.

Амортизируемое имущество – имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество:

• срок полезного использования более 12 месяцев;

• первоначальная стоимость более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования (вода, недра); материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства; ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций (кроме приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности);

• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме приватизации);

• объекты внешнего благоустройства (лесное, дорожное хозяйства за счет бюджетного финансирования) и другие аналогичные объекты;

• приобретенные издания (книги, брошюры) – в составе прочих расходов; произведения искусства;

• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств безвозмездной помощи;

• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности с оплатой периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (в течение консервации срок полезного использования основного средства замораживается);

• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

• зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно ко всем объектам амортизируемого имущества (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов – линейный метод). Изменение метода допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов (не менее двух лет) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика; определяется самостоятельно.

Методы начисления амортизации:

• линейный метод

∑А (по объекту за мес.) = первонач. ст-ть * 1/кол-во мес. пол.исп-я * 100%

Первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение, сооружение, доставку – НДС, акцизы.

Восстановительная стоимость – первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

• нелинейный метод

∑А (по группе за мес.) = суммарный баланс аморт. группы * норма Ааморт. группы / 100

Нормы амортизации применяются к амортизационным группам, выделенным по сроку полезного использования объекта.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Применение специального коэффициента к норме амортизации

К<= 2:

• ОС, используемые в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (взывают повышенный износ ОС в процессе их эксплуатации);

• собственные амортизируемыеОС налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, тепличные комбинаты);

• собственные амортизируемыеОС налогоплательщиков – организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

• амортизируемые ОС, относящиеся к объектам, имеющим высокую (высокий класс) энергетическую эффективность.

К<= 3:

• амортизируемыеОС, являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга);

• амортизируемыеОС, используемые только для осуществления научно-технической деятельности.