3. Особенности бухгалтерского учета мясной и молочной промышленности Учет мясной продукции

Министерство сельского хозяйства и продовольствия на основании годовых планов разрабатывает квартальные и месячные графики поставок скота по организации мясной промышленности. На каждую партию отправки животных выписывается специальная форма ТТН – 1 «скот» и ветеринарное свидетельство.

Мясокомбинат обязан обеспечить своевременную приемку скота. Сдача скота и его приемка производится у сельскохозяйственных организаций по количеству и качеству мяса после убоя скота (в убойном весе). На базе предубойного содержания скота ведется журнал учета скота на базе. Записи в журнал делают ежедневно по каждому поставщику. Прием скота от населения производится по живой массе.

Приемщик мясокомбината на поставленную партию выписывает накладную на приемку скота и передачу его на переработку, формы ЗАГ – 2 (мясо) в 3-х экземплярах. Этот документ служит основанием для передачи скота на переработку, а так же для определения упитанности скота после убоя в сравнении с действующими ГОСТами.

Масса мяса и упитанность туш отражается в отвес-накладной на приемку мяса, которая выписывается в 4-х экземплярах. На основании данных отвес-накладной производится перерасчет убойной массы. На принятый скот выписываются приемная квитанция.

При браковке туш и направление их на утилизацию составляется акт «О направлении на техническую утилизацию». Мясокомбинат оплачивает с/х организации за поставленный скот по закупочным ценам и возмещает стоимость доставки, если хозяйство доставляло скот своим транспортом. Поступление отражается следующей корреспонденцией:

Д-т 10 К-т 60 – на стоимость поступившего скота по закупочным ценам

Д-т 18 К-т 60 – НДС 10%

Д-т 60 К-т 51 – оплачен счет поставщика за поставленный скот.

Учетной политикой мясокомбината может быть предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Выделяют 2 группы ТЗР:

1. Затраты на содержание приемных пунктов

2. Затраты по приемке и содержанию скота на мясокомбинатах.

Учет ТЗР ведется на счете 16. По дебету собираются расходы в течение месяца, а по кредиту происходит их списание по направлению использования сырья. За базу распределения ТЗР применяется вес израсходованного сырья и оставшиеся на конец отчетного периода или стоимость сырья в зависимости от положения учетной политики.

В организациях мясной промышленности основное производство включает:

• Мясожировое производство

• Мясоперерабатывающее производство

• Производство технических полуфабрикатов

• Производство медицинской продукции

• Производство клея и желатина

• Прочие

Затраты на производство продукции учитываются по месту их возникновения, виду выпущенной продукции в разрезе установленных калькуляционных статей, на счете 20 «Основное производство». Возвратные отходы исключаются из стоимости сырья.

Мясожировое производство состоит из 3-х цехов:

1) цех переработки сырья и обработки субпродуктов;

2) цех пищевых и костных жиров;

3) кишечный и шкураконсервный цех.

Все затраты мясожирового производства включаются в себестоимость мяса, затраты по переработке скота каждого виза за месяц ровны стоимости сырья - возвратные отходы + ТЗР + все остальные затраты по дебету 20.

Если в цеху на конец месяца имеется НЗП, то его остаток оценивается по средним ценам на скот в живой массе. Калькуляционной единицей является 1 т. говядины первой категории, 1 т. свинины второй категории без шкуры. Себестоимость полученного из производства мяса определяется с помощью коэффициентов. Чтобы определить 1 т. мяса на костях по категории упитанности, необходимо в начале рассчитать общее количество условной продукции путем умножения количества мяса на костях каждой категории на соответствующий коэффициент, затем определяются затраты приходящие на переработку скота с учетом НЗП на начало и конец отчетного периода.

Делением всех затрат на всю условную продукцию определяется себестоимость 1 условной продукции. Себестоимость 1 т. мяса в зависимости от упитанности рассчитывается умножением себестоимости 1 условной продукции на соответствующий коэффициент.

В колбасном производстве учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по 2 основным технологическим фазам:

• Подготовка мясного сырья

• Подготовка колбас и копченостей.

Чтобы определить себестоимость колбасных изделий надо в начале распределить затраты на сырье между видами выработанной продукции. Фактические затраты на сырье определяются следующим образом: к стоимости НЗП на начало месяца прибавляется стоимость сырья переданного в переработку за месяц и вычитается стоимость НЗП на конец месяца.

НЗП оценивается по плановой производственной себестоимости полуфабрикатов. Между видами выпущенной продукции фактическое количество сырья и основных материалов израсходованных на весь выпуск продукции распределяется пропорционально нормам расхода сырья и основных материалов пересчитанных на фактический выпуск продукции. Все остальные затраты распределяются по видам наименований изделий пропорционально нормативным затратам рассчитанным по каждой статье в отдельности в пересчете на фактический выпуск продукции.

Себестоимость каждого наименования выпуска продукции состоит из суммы расходов на сырье и остальных затрат, связанных с производством продукции. Себестоимость 1 т. продукции определяется путем деления полученных затрат на фактический выпуск продукции. В консервном производстве фактический расход на сырье распределяется по видам консерв, расфасованных в банки различных размеров пропорционально количеству сырья по нормативам начисленных на фактический объем выпуска продукции. Остальные затраты распределяется по видам консервного производства пропорционально нормативных или плановых затрат. Могут также распределятся пропорционально количеству условных банок.

Учет закупок молока и калькулирование себестоимости продукции в организациях молочной промышленности

Госзакупки молока и молочной продукции осуществляются организациями молочной промышленности на основании договоров контрактации, которые заключаются в соответствии с планом госзакупок.

Сдача-приемка молока производится по составленному заготовителем графику на каждый месяц (квартал), не позднее, чем за 10 дней до начала сдачи-приемки. Поступление молока на молокозавод оформляется специализированной формой ТТН-1 (молоко).

На каждого поставщика на молочном заводе мастер-приемщик заполняет ведомость приемки молока и молочных продуктов. Данные ведомости используют для выписки приемных квитанций ПК (форма ПК-3 (молоко)).

Расчеты за молоко с хозяйствами производят по закупочным ценам и в пересчете на базисную жирность (3,4%). Молочные заводы возвращают хозяйствам расход по доставке продукции на завод.

На молоко, закупленное у населения, выписывают отдельную ТТН-1 (молоко).

Учет ТЗР молочные заводы ведут на счете 16, а поступившее молоко от хозяйств - на счете 10.

Молочные заводы осуществляют переработку молока, при этом учет затрат по переработке ведут на счете 20. Остатки НЗП оценивают по плановой производственной себестоимости единицы продукции. Возвратные отходы вычитают из стоимости сырья.

Молочные комбинаты используют нормативный метод калькулирования себестоимости продукции. Ежемесячно по каждой статье затрат рассчитываются нормативные затраты на выпуск каждого вида продукции. Фактические затраты распределяют между отдельными видами продукции пропорционально нормативным затратам, пересчитанным на фактический выпуск продукции.

Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости в колбасном производстве

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности колбасных предприятий зависит от состояния производственного учета, на который оказывает влияние такие факторы как:

1. Организационно-правовая форма предприятия

2. Производственная структура

3. Объем деятельности

4. Технология производства

В зависимости от характера технологического процесса колбасные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства, в котором готовый продукт получают путем последующей обработки исходного сырья на отдельных технологических стадиях или фазах.

Производство колбасных изделий состоит из 2 фаз:

1. Производство полуфабрикатов

2. Производство колбас и копченостей

Применительно к этим фазам строится учет затрат, который соответствует условиям применения попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Себестоимость колбасных изделий исчисляется по следующим статьям затрат:

1. Сырье, основные материалы и полуфабрикаты

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Вспомогательные материалы

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Расходы на оплату труда производственных рабочих

6. Начисления на заработную плату

7. Расходы на научно-исследовательские работы

8. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования (если в учетной политике предусмотрен вариант списания данных расходов на счета по учету затрат)

9. Общепроизводственные затраты (если учетной политикой организации предусмотрен вариант распределения условно-постоянных общепроизводственных затрат на счета по учету затрат)

10. Прочие производственные затраты

Итого: производственная себестоимость

11. Расходы на реализацию

Всего: полная себестоимость

Закладка сырья для приготовления фарша и выпуска готовой продукции отражается в журнале учета закладки сырья и выхода продукции.

Итоги журналов являются основанием для списания сырья и материалов на выработку колбасных изделий. Все журналы оперативного учета являются первичными документами производственного учета и служат основанием для составления отчетов по движению сырья. Материалов, полуфабрикатов, готовой продукции.

Особенности отчета состоит в том, что в нем совмещен складской производственный учет материалов.

Затраты сырья основных материалов и полуфабрикатов в себестоимость отдельных видов изделий включаются прямым путем по учетным ценам. В конце месяца на основании расчета распределения отклонений между учетной и фактической стоимостью сырья и материалов в себестоимости отдельных видов изделий включается разница между учетной и фактической стоимостью материалов.

Синтетический учет в перерабатывающих организациях по производству колбасных изделий, затрат, связанных с их изготовлением ведется на счете 20 «Основное производство», который корреспондирует:

Дебет	Кредит	Содержание операции	Первичные документы	Учётные регистры
20	10	На стоимость израсходованных в основном производстве сырья, материалов, полуфабрикатов	Отчет по движению сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции	Журнал- ордер 10 АПК
10	20	Поступили на склад из производства возвратные отходы	Отчет по движению сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции	Журнал- ордер 10 АПК
20	60	Израсходовано топливо и энергия на технологические цели	Сче-фактура, справка главного технолога, главного энергетика	Журнал- ордер 6 АПК
18	60	На сумму НДС, указанную в счете поставщика	Счет-фактура	Журнал- ордер 6 АПК
20	70	Начислена заработная плата рабочим основного производства	Разработочная таблица № 1 «Распределение заработной платы»	Журнал- ордер 10 АПК
20	69	Произведены начисления на заработную плату основных производственных рабочих в ФСЗН	Разработочная таблица № 1 «Распределение заработной платы»	Журнал- ордер 10 АПК
20	76	Предъявлены счета научно-исследовательской организацией за разработку новых технологий производства изделий	Счет-фактура, акт приемки выполненных работ	Журнал- ордер 8 АПК
18	76	На сумму НДС, указанную в счете поставщика	Счет-фактура, акт приемки выполненных работ	Журнал- ордер 8 АПК
43	20	Поступила на склад из производства готовая продукция	Приемо-сдаточная накладная, ведомость выпуска готовой продукции	Журнал ордер 10/1

Синтетический учет ведется в журнале-ордере 10, 10/1. В журнале-ордере 10 отражаются затраты по дебету производственных счетов 20, 23, 25, 26, 28, 97. Журнал-ордер 10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражается затраты и операции по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10: 02, 05, 10, 16, 70, 69, 60, 23 и других. Однако в журнале-ордере 10/1 отражаются затраты по дебету непроизводственных счетов: 10, 43, 70,69 и других. В конце месяца после подсчета итогов данные журнала-ордера 10 записываются отдельной строкой в журнал-ордер 10/1 и после подсчета итогов данные журнала-ордера переносятся в Главную книгу.