4.Учёт расходов будущих периодов

Расходы признаются в том отчётном периоде, в котором были признаны, или доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

К расходам будущих периодов относятся:

1. Расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности.

2. Расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических производств в тех случаях, когда они не финансируются за счёт специальных источников.

3. Расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов ( пусковые расходы).

4. Расходы по горноподготовительным работам.

5. Единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства).

6. Расходы на рекультивацию земель.

7. Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств – произведенные за счёт средств арендатора.

8. Расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств.

9. Суммы арендной платы, уплаченные за несколько месяцев вперёд, т. е. за последующий период.

10. Суммы подписки на специальную литературу.

11. Затраты по устройству не капитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных); расходы по устройству сооружений силосования, сенажирования и других сооружений и приспособлений.

12. Затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемые в с\с продукции в течении ряда лет исходя из определённых для отдельных мероприятий сроков их действия и использования.

В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитываются в качестве расходов будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственной продукции в межсезонный период ( операционные, общезаготовительные расходы), а также накладные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с плановыми расчётами по их распределению.

Конкретная характеристика расходов будущих периодов устанавливается в отраслевых инструкциях Министерств и ведомств. Для учёта расходов будущих периодов предусмотрен счёт 97 « Расходы будущих периодов» - основной, активный, расчётно-распределительный. Дебетовое сальдо данного счёта отражает наличие расходов будущих периодов на начало и конец месяца. По дебету отражаются произведенные расходы, относящие к будущим периодам. А по кредиту – производится списание расходов на затраты того месяца, к которому эти расходы относятся.

Таким образом на счёте 97 « Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые произведены в данном отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам, определённых соответствующими службами организации и нормативно-правовыми актами.

По расходам будущих периодов, связанных с производством работ, предварительно накапливаемым на каком-либо другом счёте, учёт на счёте 97 «Расходы будущих периодов» организуется по статьям расходов.

Корреспонденция счетов по учёту расходов будущих периодов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы и учётные регистры
97	10	Израсходовано сырьё, материалы, семена для освоения новых видов продукции	Требование-накладная, лимитно-заборная карта, акт на списание семян и посадочного материала, Ж-О 10 АПК
97	70,69,76	Начислена заработная плата за освоение новых видов продукции; произведены отчисления в ФСЗН и страховые взносы Блгосстраху	Ведомость начисления оплаты труда, форма 78 АПК, Ж-О 9 АПК
97	76	Начислена сумма подписки за периодические издания, арендная плата авансом за несколько месяцев вперёд	Счёт-фактура, Ж-О 9 АПК
18\3	68	На сумму входящего НДС по подписке, по арендной плате	Справка бухгалтерии, расчёт бухгалтерии, книга покупок, Ж-О 9 АПК
20	97	Списываются затраты по освоению новых видов продукции на основное производство	Ведомость распределения расходов будущих периодов, Ж-О 10 АПК
25	97	Списываются расходы будущих периодов, относящиеся к общепроизводственным расходам	Ведомость распределения расходов будущих периодов, Ж-О 10 АПК
26	97	Списываются расходы будущих периодов, относящиеся к общехозяйственным расходам	Ведомость распределения расходов будущих периодов, Ж-О 10 АПК

Существует несколько способов списания расходов будущих периодов на затраты производства:

1. Расходы будущих периодов по организованному набору рабочих списываются на издержки ежемесячно в размерах, предусмотренной по соответствующей смете расходов.

2. Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств за счёт арендатора списываются ежемесячно на счёт 96 « Резервы предстоящих расходов» в пределах имеющегося резерва на этот ремонт.

3. Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому за счёт арендодателя списываются на счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», но в пределах начисленной в пользу в арендодателя арендной платы.

4. Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете работ) списываются на счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» в пределах числящегося резерва. А при недостаточности средств резерва – издержки производства.

5. Расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы списываются на ежемесячно на издержки производства равными долями в течении срока, к которому относятся эти расходы.

6. Расходы, связанные с освоением новых видов продукции списываются ежемесячно в течении двух лет с месяца серийного выпуска продукции по установленным нормам списания.

Счёт 97 « Расходы будущих периодов» имеет переходящее сальдо на начало отчётного года. Аналитический учёт расходов будущих периодов ведётся в производственном отчёте по видам производственных затрат по каждому объекту затрат – форма 18 Ж. Затраты в данном отчёте группируются в соответствии с номенклатурой статей, предусмотренных сметой.

Синтетический учёт расходов будущих периодов организуется в Ж-О 10 АПК, в который переносятся ежемесячно итоги производственного отчёта формы 18 Ж. Главная книга также является регистром синтетического учёта расходов будущих периодов, записи в которую производятся на основании итогов Ж-О 10 АПК.