Склад нематеріальних активів (на) та їх оцінка

Особливу групу активів підприємства формують нематеріальні активи (НА), сутність яких розкривається у стандарті обліку 8 „Нематеріальні активи”. До таких відносяться активи, які не мають матеріальної форми і придбані із метою їх використання й отримання майбутніх економічних вигод і переваг.

Для визначення нематеріальних активів необхідно:

• ідентифікувати їх для віднесення до певних груп НА;

• використовувати актив протягом більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік);

• забезпечити виробництво (торгівлю), адміністрацію необхідними НА або надати їх в оренду різним особам (юридичними і фізичним).

Фінансовий облік НА ведеться на рахунку 12 „Нематеріальні активи” за окремими об’єктами у розрізі таких груп:

• 121 „Права користування природними ресурсами” (надрами, водними, ландшафтними та іншими ресурсами природного середовища, геологічною, гідрографічною, метеорологічною та іншою інформацією про природне середовище та ін.);

• 122 „Права користування майном” (земельною ділянкою, будівлею, правом на оренду майна);

• 123 „Права на знаки для товарів і послуг” (торгові марки, товарні знаки, зареєстровані фірмові назви та ін.);

• 124 „Права на об’єкти промислової власності” (винаходи, моделі, зразки, сорти рослин, породи тварин, ноу-хау, методи захисту від недобросовісної конкуренції);

• 125 „Авторські та суміжні з ними права” (авторські права на літературні, музичні, художні, скульптурні та інші твори, програми для ЄОМ, бази даних);

• 126 „Гудвіл” (перевищення вартості придбаних над часткою покупця у справедливій вартості придбаних активів чи зобов’язань на дату придбання);

• 127 „Інші нематеріальні активи” (право на певний вид діяльності – ліцензії, патенти, дозволи, використання економічних привілеїв).

Придбаний чи отриманий НА відображається в балансі лише за умови, що існує імовірність отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних із його використанням, а вартість може бути достовірно визначена.

Якщо нематеріальний актив отримано завдяки власній розробці (на основі застосування результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно удосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їх серійного виробництва чи використання), то в балансі він відображається за умов:

• підприємство має намір, технічні можливості і ресурси для доведення НА до стану, придатного для використання чи реалізації;

• можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання НА;

• визначення витрат, пов’язаних із розробкою НА.

У випадку невідповідності НА зазначеним категоріям визнання, витрати, пов’язані з його придбанням чи створенням вважаються витратами звітного періоду.

Не можуть відноситися до НА такі витрати:

• на дослідження (заплановані дослідження, які проводяться вперше з метою отримання і розуміння нових наукових і технічних знань);

• на підготовку і перепідготовку кадрів:

• на рекламу та просування продукції на ринку;

• на створення, реорганізацію та переміщення підприємства чи його частини;

• на підвищення ділової репутації (гудвіл, вартість видань).

Обмін НА на подібний об’єкт здійснюється за залишковою вартістю переданого активу. Якщо справедлива вартість переданого об’єкта перевищує залишкову, то первинною вважається справедлива вартість отриманого об’єкта на подібний об’єкт із включенням різниці до фінансових результатів звітного періоду.

При обміні НА на неподібні об’єкти первинна вартість придбаного об’єкта дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

Безоплатно отримані НА оцінюються за справедливою вартістю на дату отримання. Внесені до статутного капіталу НА оцінюються за погодженою сторонами справедливою вартістю.

Первинною вартістю нематеріальних активів, створених на підприємстві, є фактична вартість (прямі витрати, оплата реєстрації юридичного права, амортизація платежів тощо). Первинна вартість нематеріальних активів може збільшуватися внаслідок їх поліпшення.

Нематеріальні активи можуть бути до оцінені або уцінені. Переоцінка здійснюється за такою ж методикою, як і основних засобів. Сума дооцінки відноситься на додатковий капітал, а уцінки – на витрати звітного періоду. втрати від зменшення корисності об’єкта НА відносяться на витрати із одночасним збільшенням суми зносу.

Нематеріальні активи списуються з балансу при вибутті в наслідок продажу. Безоплатної передачі, неможливості отримання економічних вигод. Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття і залишковою вартістю.

Нарахування амортизації НА здійснюється протягом строку їх використання, який підприємство визначає самостійно, але не більше 20-ти років.

При визначені строку корисного використання враховується:

• строк використання аналогічних активів;

• моральний знос;

• правові та інші обмеження стоків.

Метод амортизації НА обирається самостійно, що обумовлено умовами отримання економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо то використовують прямолінійний метод.

Термін корисного використання НА та метод його амортизації переглядаються щороку, якщо очікуються в наступному періоді зміни строку або умов отримання економічних угод.

Облік нематеріальних активів

У балансі НА обліковуються за первинною вартістю, яка складається з ціни (вартості) придбання, мита, непрямих податків, які не відшкодовуються, та інших витрат, пов’язаних із придбанням та доведенням їх до стану, придатного до використання за призначенням.

Придбані НА оприбутковуються записом:

Д 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів” (на купівельну вартість без ПДВ);

К 63 „Розрахунки з постачальниками і підрядниками”;

К 685 „Розрахунки з іншими кредиторами”.

На суму податку на додану вартість:

Д 641 „Розрахунки за податками”;

К 63 „Розрахунки з постачальниками і підрядниками”.

На фактичну собівартість придбання НА складається проводка:

Д 12 „Нематеріальні активи (відповідні субрахунки);

Д 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”

Витрати на створення (виготовлення) об’єктів відображаються записом:

Д 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”

К 20, 22, 23, 63, 65, 66, 68 (залежно від характеру витрат).

Оформлення права власності створений НА відображається в обліку таким записом:

Д 12 „Нематеріальні активи (відповідні субрахунки);

Д 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”

Внесення НА в статутний капітал, що передбачено установчими документами, супроводжується проводкою:

Д 46 „Неоплачений капітал”;

К 40 „Статутний капітал”.

Фактично внесений нематеріальний актив записується так:

Д 12 „Нематеріальні активи;

К 46 „Неоплачений капітал”.

Отримання НА в порядку безоплатної передачі іншими особами на основі документів, які засвідчують таку передачу, зараховується в обліку:

Д 12 „Нематеріальні активи (відповідні субрахунки);

К 424 „Безоплатно отримані необоротні активи”.

Відображення руху нематеріальних активів відбувається на основі первинних документів у такій кореспонденції .

Облік нематеріальних активів ведеться в журналі 4 розділ І та відомості 4.3 аналітичного обліку нематеріальних активів, де вказується:

• номер інвентарної одиниці;

• вид, назва і коротка характеристика об’єкта;

• місце роботи та прізвище відповідальної особи;

• дата оприбуткування;

• первинна вартість;

• сума зносу;

• термін корисного застосування (місяців);

• місячна норма амортизації;

• відомості про зміни чи зменшення) із зазначенням причин, дати, первинної вартості, зносу;

• вибуття (дата, № документа, первинна (переоцінка) вартість, сума зносу).

Кореспонденція рахунків із надходження й вибуття нематеріальних активів

№ п/п	Зміст господарських операцій (фактів, подій)	Проводка
		Дебет	кредит
Надходження
1	Придбання (створення) нематеріальних активів (НА), поліпшення їх характеристик	12	154
2	Оприбутковано НА в порядку погашення заборгованості й інвестицій	12	14,16
3	Отримано НА, за який раніше оплачено авансом	12	371
4	Отримано НА, через підзвітних осіб	12	372
5	Отримано НА, в порядку поштових внесків	12	41
6	Дооцінка нематеріальних активів	12	423
7	Отримано безоплатно НА	12	424
8	Внесено НА у статутний капітал	12	46
9	Отримано НА, повернутий орендарем фінансової оренди	12	531
10	Отримано НА від виробничих одиниць на самостійному балансі	12	683
11	Оприбутковано НА, виявлені при інвентаризації і не взяті раніше на облік	12	719
12	Оприбутковано перевищення дооцінок над сумою уцінок, зароблених раніше	12	746
Вибуття
1	Знос при вибутті об’єктів	133	12
2	Передано НА у фінансову оренду	161	12
3	Уцінка нематеріальних активів	423	12
4	Залишкова вартість реалізованих необоротних активів	972	12
5	Уцінка необоротних активі (при використанні рахунків класу 9)	975	12
6	Списано залишкову вартість об’єктів при ліквідації, безоплатній передачі, псування, нестачах	976	12
7	Списано НА внаслідок стихійних лих	991	12
8	Списано НА внаслідок техногенних катастроф і аварій	992	12