9.11. Облік інших витрат операційної діяльності

Крім прямих витрат, адміністративних і збутових у процесі господарської діяльності підприємств можуть бути й інші витрати, які відносяться до операційної діяльності, під якою розуміють діяльність, передбачену статутом з виробництва продукції, робіт та послуг. Такі витрати пов’язані з господарською діяльністю і вони збираються по дебету рахунку 94 „Інші витрати господарської діяльності”. Враховуючи різнорідність витрат та необхідність розкриття цієї статті в додатках до фінансової звітності до рахунку 94 „Інші витрати операційної діяльності” відкриваються субрахунки:

- 941 „Витрати на дослідження і розробки” (збираються витрати на дослідження та розробки нових нематеріальних активів відповідно до стандарту 8 „Нематеріальні активи”);

• 942 „Собівартість реалізованої валюти” (вартість реалізованої валюти та витрати, пов’язані з її продажем);

• 943 „Собівартість реалізованих виробничих запасів” (облікова вартість та витрати на реалізацію сировини, матеріалів, палива, запасних частин, відходів тощо);

• 944 „Сумнівні та безнадійні борги” (сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування в резерв сумнівних боргів);

• 945 „Втрати від операційної курсової різниці” (сума втрат від зміни курсу валют за всіма операціями, які здійснювалисяв іноземній валюті і пов’язані з операційною діяльністю);

• 946 „Витрати на знецінення запасів” (сума витрат відзнецінення (уцінки) запасів у відповідності до вимог стандарту 9 „Записи”);

• 947 „Нестачі і втрати від псування цінностей” (списання сум нестач коштів та матеріальних цінностей, втрат від їх псування, виявленого в момент придбання, переробки, зберігання і реалізації, якщо не встановлені винні особи);

• 948 „Визнані пені, штрафи, неустойки” (сума визнаних підприємством чи судовими органами економічних санкцій за порушення законодавства і невиконання умов договорів з постачальниками і покупцями);

• 949 „Інші витрати” (витрати на утримання установ охорони здоров’я (медикаменти, оплата праці та відрахування на соціальні заходи, вартість медтехніки, утримання медичних пунктів; витрати на утримання гуртожитків, які не покриті доходами; витрати на утримання мобілізаційного резерву та другого відділу; витрати на підготовку і перепідготовку кадрів; витрати на підвищення іміджу підприємства (свої видання, інформація про підприємство у засобах масової інформації, участь у виставках тощо; інші витрати, які підприємство має з операційної діяльності)

Отже, на кожному із субрахунків концентруються певні витрати, які списуються з кредита рахунків за такою матрицею:

Матриця кореспонденції рахунків з інших витрат операційної діяльності

Дебет рахунка 94	Кредит рахунків
	20	22	37	39	63	65	66	68	10, 11, 12	13	30, 31	24, 27 25, 28 26	36	38
941	+	+	+	+	+	+	+	+	-	+	+	+	-	-
942	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	+	+	-	-
943	+	+	-	-	-	-	-	-	-	-	-	+	-	-
944	-	-	+	-	-	-	-	-	-	-	-	-	+	+
945	-	-	+	-	+	-	-	+	-	-	+	+	+	-
946	+	+	-	-	-	-	-	-	-	-	-	+	-	-
947	+	+	+	-	+	-	-	-	+	-	+	+	-	-
948	-	-	-	-	+	+	+	+	-	-	+	-	+	-
949	+	+	+	+	+	+	+	+	-	+	+	+	-	-

У таблиці показані кореспондуючі рахунки, в яких знаком (+) відображено можливу кореспонденцію, а знаком (-) відсутність кореспонденції. Наприклад, в дебет субрахунку 941 відносяться витрати з кредита рахунків 20 „Виробничі запаси”, 22 „ Малоцінні та швидкозношувані предмети”, 37 „Розрахунки з різними дебіторами” та інших рахунків, з яких списуються витрати, пов’язані з дослідженнями і розробками.

В дебет субрахунку 944 відносяться списання безнадійної дебіторської заборгованості, якщо резерв сумнівних боргів не нараховується; списання боргів покупців з тих же причин, або нарахування резерву сумнівних боргів.

Інші витрати операційної діяльності потрібно відображати у спеціальній відомості в розрізі окремих субрахунків, яка за формою подібна до відомості 12 чи 15 і дані у розрізі кореспондуючих рахунків переносяться в журнал 5, розділ ІІІ „Витрати діяльності” або 5А, розділ ІІІ А.

Інші витрати операційної діяльності списуються з кредита рахунка 94 на фінансові результати записом:

Д 79 „Фінансові результати”;

К 94 „Інші витрати операційної діяльності”.

Стандартом обліку 16 „Витрати” передбачено розкриття у примітках до фінансової звітності змісту статті „Інші операційні витрати”, що вимагає належної організації аналітичного обліку в розрізі окремих субрахунків, а в середині них – за окремими операціями з тим , щоб полегшити складання таких приміток.