12. экономическая сущность НДС. Методы определения добавленной стоимости

Добавленная стоимость – это часть стоимости ТРУ, которую производитель добавляет к стоимости сырья и т.д., используемых в производстве.

Методы определения:

Сложение (аддитивный)

Вычитание (инвойсный)

Аддитивный: Доббавленная Ст-ть = РОТруда + Аморт + Рпроч + Приб

НДС = (РОТ + А + Рпр + П)*Ставка ндс

Инвойсный: СТ = Расходы + П = МатерР + ДобСт-ть

ДобС = СТ-МР (материальные расходы)

НДС = (СТ-МР)*Сндс

НДСбюдж = СТ*Сндс-МР*Сндс

СТ*Сндс – сумма НДС, предъявляемая покупателю

МР*Сндс – сумма НДС, предъявляемая к вычету

НДС – налог на суммарную налоговую базу, представляющую собой стоимостное выражение операций по реализации ТРУ и иных операций, облагаемых по одной ставке, уменьшенный на сумму налоговых вычетов.

Налог на добавленную стоимость - относится к косвенным и общегосударственным налогам, входит в группу налогов на потребление. НДС- представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РФ.

Раньше был налог с оборота (многоступенчатый, многократное обложение, нет вычетов, сдерживал развитие посредничества). НДС (снял ограничения с обращения, переложен на потребителя).

Во многих странах он превратился в основной источник доходов государственного бюджета от косвенного налогообложения. НДС выполняет фискальную и регулирующую функции. Проявление этих функций осуществляется через: контроль за уровнем потребления тех или иных видов товаров, работ и услуг, что обеспечивает максимальный охват в налоговом администрировании по данному налогу; регулирование производства тех или иных товаров, сдерживание монополий или наоборот стимулирование отдельных видов производств и видов деятельности: регулирование платежного баланса страны через изменение структуры и показателей экспорта и импорта и др.

13. Плательщики НДС. Освобождение от обязанностей налогоплательщика.

Плательщики НДС:

1. Плательщики НДС, осуществляющие деятельность на территории РФ. Лица, определяемые в соответствии с НК РФ: организации, ИП.

2. Плательщики НДС на таможне в связи с перемещением товаров через границу Таможенного Союза. Лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не признаются плательщиками:

1. Иностранные организаторы Олимпийских зимних игр и Паралимпийских игр в Сочи

2. Иностранные маркетинговые партнёры Международного олимпийского комитате, их филиалы и представительства, официальные вещательные компании

Механизм освобождения ст 145.

Субъекты – организации, ИП

Основание – сумма выручки от реализации ТРУ за три предшествующих месяца подряд не превышает 2 млн. руб.; в течение 3 мес. не было реализации подакцизных товаров

Срок - год

Порядок – в налоговый орган до 20 числа представляются: письменное уведомление; документы, подтверждающие право на освобождение

Последствия нарушения условий – потеря права на освобождение; восстановление суммы НДС и уплата в бюджет; взыскание налоговых санкций и пени

Механизм освобождения Сколково: участник проекта обязан представить в налоговый орган по месту своего учета следующие документы:

- письменное уведомление об использовании права на освобождение

- документы, подтверждающие статус участника проекта и предусмотренные ФЗ от N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково"

- выписку из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров, и расчет совокупного размера прибыли, рассчитанного нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки, полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей.

14. Объект налогообложения по НДС. Льготы по НДС.

Объект: ст 146

1. Реализация ТРУ на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача ТРУ по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав; передача права собственности на ТРУ на безвозмездной основе.

2. Передача на территории РФ ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций. (ст. 270)

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией

В ст 146 в п 2 – список того, что не является объектом НДС (безвозмездная передача школ и дет садов организациям гос власти)

Операции, не подлежащие налогообложению (видимо льготы) ст 149

Есть 2 п и 3 п (от 3 пункта можно отказаться)

1. Реализация на территории РФ – Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, не подлежащий налогообложению.

2. Операции на территории РФ, подлежащие лицензированию – Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Реализация:

- медицинских товаров (по перечню Правительства)

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника

- протезно-ортопедические изделия

- очки, линзы, оправы

- медицинские услуги

- услуги по уходу за больными, инвалидами

- продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми

- услуги по перевозке пассажиров (общественный транспорт)

- ритуальные услуги

- услуги в сфере образования

- дьюти-фри

Операции на территории РФ:

- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

привлечение денежных средств во вклады

размещение привлечённых денежных средств

открытие и ведение счетов

- информационные услуги между участниками расчётов

- страхование, сострахование, перестрахование страховыми организациями, НПФ

- тотализаторы и другие игры

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ

товаров (кроме подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи

медицинских товаров

художественных ценностей

дипломатических

необработанных алмазов

15. порядок определения налоговой базы по НДС. Ст 153

1. Налоговая база при реализации ТРУ = стоимость ТРУ с учётом акцизов. При определении базы выручка от реализации, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных ТРУ, имущественных прав, полученных в денежной и/или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения базы при реализации.

Налоговая база при реализации определяется с учётом особенностей:

- передачи имущественных прав (ст. 155)

- определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров (ст. 156)

- определения налоговой базы и особенностей уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157)

- определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст 158)

2. Налоговая база при передаче ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль определяется как стоимость ТРУ, исчисленная исходя из цен идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учётом акцизов 159

3. Налоговая база при выполнении СтройМонтРабот для потребления определяется как стоимость работ исходя из фактических расходов, включая расходы реорганизуемой организации. 159

4. Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма: St + П + А ст 160

- таможенной стоимости

- пошлины

- акцизов

Налоговая база при реализации увеличивается:

1. На суммы финансовой помощи, связанной с оплатой за реализованные ТРУ

2. Страховых выплат по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств

3. Процентов по векселям, облигациям, по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ

Моментом определения налоговой базы по НДС является как правило, наиболее ранняя из следующих дат: ст 167

- день отгрузки (передачи) товаров

- день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок

16. Ставки НДС. Порядок применения 0% при экспорте.

Ставки НДС:

- Основные – 0, 10, 18%

- Расчётные – 18/118, 10/110.

10% применяется по 4 позициям:

1. определённые продовольственные товары

2. определённые товары для детей

3. периодические печатных изданий за исключением рекламных, эротических; образовательные, научные, культурные книги

4. определённые отечественные и иностранные медицинские товары

0% -

1. экспорт, свободная таможенная зона

2. услуги по международной перевозке товаров

- определённых работ и услуг трубопроводного транспорта

- услуг по управлению электрической сетью

и т.д.

3. работы, связанные с перевозкой в рамках таможенного транзита

4. перевозка пассажиров и багажа, если пункт назначения за пределами РФ

5. ТРУ в области космической деятельности

6. драгметаллы (налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов)

7. ТРУ для официального пользования диппредставительствами

8. припасы, вывезенные в таможенном режим перемещения припасов

9. перевозка экспортируемых товаров

10. построенные суда

11. ТРУ для пользования международными организациями

Для применения 0% нужно предоставить комплект документов в теч 180 дней: ст 165

1. контракт

2. таможенная декларация

3. копии транспортных, товаросопроводительных документов

Расчётные налоговые ставки применяются:

1. При получении денежных средств, связанных с оплатой ТРУ в форме финансовой помощи и других, предусмотренных ст. 162

2. При получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящим поставок товаров

- при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации, операции по реализации которых подлежат налогообложению

3) При реализации имущества, приобретённого на стороне и учитываемого по стоимости с учётом уплаченного налога

4) При реализации с/х продукции и продуктов переработки, закупленной у физлиц (не являющихся налогоплательщиками)

5) При реализации автомобилей, приобретенных у физлиц

6) В иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчётным методом

17. Налоговые вычеты по ндс.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС на установленные вычеты.

Вычетам подлежат:

1. Предъявленные налогоплательщику ТРУ, либо уплаченные при ввозе в соответствующих режимах в отношении

а) ТРУ, признаваемых объектами налогообложения

б) ТРУ, приобретаемых для перепродажи

2) Уплаченные в соответствии со ст. 173 налоговыми агентами.

3) Предъявленные продавцами налогоплательщику-иностранному лицу, не состоявшему на учёте в налоговых органах РФ. Возвращают иностранному лицу.

Указанные суммы подлежат вычету или возврату:

- после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика

- при условии постановки налогоплательщика-иностранного лица на учёт в налоговых органах РФ

4) Предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Данные вычеты производятся в полном объёме после отражения в учёте операций по корректировке в связи с возвратом ТРУ не позднее 1 года.

1. Предъявленные подрядными организациями (застройщиками) при проведении капитального строительства и т.д. в случае использования для выполнения СМР.

Если идёт собственное потребление, то происходит такое же право на вычет.

2. Уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении НПО (в соответствии с утверждёнными нормативами).

3. Исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты в счёт предстоящих поставок. Вычеты производятся с даты отгрузки.

4. Исчисленные в случае отсутствия документов, подтверждавших факт экспорта товаров.

Порядок применения налоговых вычетов

1. Соответствующее документальное оформление, наличие

- счетов-фактур, выставленных продавцами

- документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе на таможенную территорию

- документов, подтверждащих уплату налога, удержанного налоговыми агентами

2. Отражение в бухучёте (только после принятия на учёт)

18. Порядок исчисления и сроки уплаты ндс в бюджет ст 166

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала)

СУММ(НДС в бюдж) = СУММ(НДСобщ) – СУММ(НДСвычет) + СУММ(НДСвосст)

Если в каком-либо периоде СУММ(НДСбюдж)<0, то НДС подлежит возмещению по ст. 176 (порядок возмещения налога)

Сумма налога по ввозу товаров исчисляется как НАЛ.БАЗА*НАЛ.СТАВКА

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами с выделением суммы налога:

1. Лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобождёнными от исполнения обязанности

2. Налогоплательщиками при реализации ТРУ, не подлежащим налогообложению

Уплата налога производится по итогам налогового периода не позднее 20-го числа следующего месяца, при этом:

Сроки уплаты

1. По операциям на территории РФ уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3-х месяцев, следующего за истекшим периодом

2. При ввозе – не позднее дня подачи таможенной декларации

3. Если налогоплательщик – иностранная организация, не состоящая на учёте, то одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам налоговые агенты уплачивают НДС в бюджет.

Налог уплачивается по месту учёта налогоплательщика, а налоговыми агентами – по месту нахождения.

Налогоплательщики и налоговые агенты представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца после налогового периода.