3.3. Информационные системы в службах корпоративного налогового менеджмента

Налоговая реформа, проводимая в нашей стране в последние годы и направленная на повышение эффективности функционирования налоговой системы, предъявляет жесткие требования к организации работ по исчислению налогов на предприятиях.

Налоговый учет становится все более самостоятельным участком относительно бухгалтерского учета. В связи с этим на предприятиях и в организациях стали появляться специализированные службы, в сферу деятельности которых входит весь спектр вопросов, связанных с налогообложением.

К функциям таких служб относят вопросы правильного исчисления налогов, взаимодействия с налоговыми органами, календарного планирования налоговых отчислений, прогнозирования налоговых платежей, оценки налоговых рисков и последствий сделок и операций, моделирования налогового поля предприятия. Следовательно, речь идет уже не только об узкотехнической задаче исчисления налогов, а об управлении ими. Такие службы получили название служб налогового менеджмента.

Задача моделирования налогообложения — построение такой системы принятия налоговых решений, которая бы отвечала прежде всего требованиям универсальности, гибкости, адаптируемости. Система должна иметь возможность реагировать на изменение любого элемента налогового поля предприятия. Предъявление к системе таких требований обусловливает необходимость формализации всего налогового поля предприятия.

Налоговое поле любого предприятия должно состоять, во-первых, из деятельности самого предприятия, которая представляет собой набор совершаемых предприятием хозяйственных операций, а во-вторых — из режима налогообложения этих операций, представляющего набор четких правил налогообложения, закрепленных в соответствующих нормативных актах.

Оба этих элемента (хозяйственные операции и налоговые нормативные акты) с успехом поддаются формализации. Так, хозяйственные операции можно формализовать относительно плана счетов бухгалтерского учета, который, с одной стороны, носит закрытый характер, а с другой — позволяет описать любую хозяйственную операцию. Нормативные акты в области налогообложения хотя и не так жестко детерминированы, как хозяйственные операции, все равно содержат определенные показатели налогообложения, перечень которых установлен заранее.

Согласно Налоговому кодексу РФ обязательными параметрами любого налога являются:

• налогоплательщики;

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога;

• льготы по налогу (не обязательно).

При моделировании налогового поля организации любой нормативный документ в области налогообложения рассматривается как совокупность значений некоторых (или всех) параметров какого-либо налога.

Формализация хозяйственных операций необходима для реализации алгоритма их автоматизированной обработки и правильного начисления налогов. Как уже было отмечено выше, законодательные нормативные акты в области налогообложения содержат описание заранее определенных параметров налога (субъект и объект налогообложения, налогооблагаемая база, ставка налога, льготы и др.).

Формализуя хозяйственные операции по видам налогооблагаемой базы, можно получить исходные данные для исчисления налогов. Например, налогом на добавленную стоимость облагаются обороты по реализации, поэтому имеет смысл выделить все операции по реализации продукции (работ, услуг), а также основных средств и прочего имущества в отдельный блок.

Все хозяйственные операции любого предприятия целесообразно разделить на группы. Детализация хозяйственных операций неизбежно ведет к необходимости соответствующей детализации и плана счетов бухгалтерского учета.

Для построения модели налогообложения следует связать воедино два элемента налогового поля предприятия: хозяйственные операции и их налогообложение. Для этого каждый налог нужно «привязать» к определенному бухгалтерскому показателю. Наиболее эффективным методом привязки является привязка по налогооблагаемой базе. Таким образом, получаем четыре группы налогов:

•налоги, являющиеся надбавкой к цене, — акцизы, налог на добавленную стоимость;

• налоги с капитала (имущества) – налог на имущество предприятий, транспортный налог;

• налоги на заработную плату — единый социальный налог, взносы в Пенсионный фонд, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве;

• налоги с прибыли — налог на прибыль предприятий, налог на определенные виды деятельности.

Одна из основных задач, решаемых службами корпоративного налогового менеджмента, — задача оптимального планирования налоговых отчислений организации. При ее решении последовательно применяются различные численные методы налогового планирования (рис. ).

Постановка задачи

Формирование хозяйственных операций (заполнение журнала)

Формирование микробалансов для разных вариантов

Качественное сравнение

Изменение исследуемого показателя

Построение микробаланса

Построение графоаналитической зависимости

Применения статистического метода (наложение ограничений)

Количественное сравнение зависимости

Наложение субъективных особенностей

Объективная оценка

Решение задач

Рис. Схема алгоритма действий при оптимизации налоговых отчислений в организации

Исследование начинается с постановки задачи и определения исследуемого параметра. После этого формируются хозяйственные операции, описывающие исследуемую задачу, и рассчитывается микробаланс. Микробаланс представляет собой баланс, составленный по отдельно взятой группе хозяйственных операций.

После расчетов микробалансов для нескольких вариантов решения задачи получают качественную оценку каждого варианта, выражаемую числовым показателем микробаланса. Для изучения влияния того или иного фактора налогового поля на исследуемую операцию рассчитывают микробалансы на всем допустимом интервале значений этого параметра. Допустимый интервал определяется с помощью статистического метода.

По результатам вычислений микробалансов строится графоаналитическая зависимость влияния исследуемого параметра на результат микробаланса. Построенная графоаналитическая зависимость позволяет получить количественную оценку того или иного варианта деятельности.

Целью создания информационной системы корпоративного налогового менеджмента (ИСКНМ) является автоматизация работ по проведению налогового планирования в организациях. Так как пользователем ИСКНМ чаще всего является главный бухгалтер организации, то информационная система должна базироваться на знакомых бухгалтеру программных продуктах семейства Microsoft Office, а также наиболее распространенных бухгалтерских программах, например «1С: Бухгалтерия».

Исходя из вышеозначенных ограничений, целесообразно применять следующие прикладные программы:

• Microsoft Access — для головного модуля, модуля обработки статистической информации, модуля поддержки архива исследований, модуля формирования отчетов;

• «1С: Бухгалтерия» — для модуля формирования исходной информации, модуля расчета микробалансов;

• Microsoft Excel — для модуля построения графоаналитических зависимостей.

Назначение программных модулей приведено в табл.:

Название модуля	Среда реализации	Назначение
Головной модуль	MS Access	Пользовательская оболочка программного комплекса Вызов рабочих модулей
Модуль форми­рования исход­ной информации	«1С: Бухгалтерия»	Ввод в базу данных «1С:Бухгалтерия» первоначальной информации (бухгалтерских проводок) Определение (ввод) параметров ис­следования
Модуль расчета микробалансов	«1С: Бухгалтерия»	Расчет микробалансов Сохранение данных расчета в фор­мате MS Excel
Модуль построения графоаналитических зависимостей	MS Excel	Построение графоаналитической зависимости результатов микроба­ланса от среднестатистических зна­чений исследуемого параметра
Модуль обработки статистической информации	MS Access	Поддержание базы данных возможных значений исследуемых параметров хозяйственных операций
Модуль формирования отчетов	MS Access	Формирование отчетов для пользователя по результатам исследований
Модуль поддержки архива исследований	MS Access	Поддержание базы данных исследований

Для информационной модели ИСКНМ источниками информации являются налоговые органы (нормативные документы по налогообложению), саморегулируемые профессиональные организации (стандарты налогового учета, методики оптимизации налоговой нагрузки, отраслевые стандарты), бухгалтерия организации (первичные и сводные учетные документы), а также менеджмент организации (запросы на проведение налогового анализа, формы представления отчетных данных).

Получаемую входную информацию целесообразно хранить в отдельных базах данных. В ИСКНМ таких баз три: база данных нормативно-справочной информации, база данных бухгалтерской информации и база данных запросов и отчетных форм.

Результатом обработки информации этих баз данных являются два выходных информационных массива: файл налоговой отчетности и архив аналитических исследований (налоговый анализ).

Выходными документами корпоративной налоговой информационной системы могут быть как налоговые декларации, представляемые в налоговые органы, так и налоговые регистры, хранящиеся в бухгалтерии организации. Для менеджмента организации информационная система отдельно формирует аналитические справки по всем поступившим запросам.

При разработке и использовании какой-либо системы принято оценивать экономический эффект от ее внедрения, который может быть представлен как прямым, так и косвенным выражением. Прямой эффект заключается в увеличении прибыли предприятия, в сокращении издержек (материальных, временных, трудовых). Косвенный эффект — повышение надежности системы договорных отношений, снижение различных видов финансовых рисков, увеличение потенциала организации.

Целями разработки ИС в корпоративном налоговом менеджменте являются построение оптимизационной модели налогообложения и ее реализация в качестве программного обеспечения для финансового директора (главного бухгалтера, аудитора, налогового консультанта).

В ходе разработки решаются также и частные задачи:

• исследование обобщенного налогового поля малого предприятия в юридических, финансовых, налоговых, бухгалтерских аспектах;

• анализ существующих методов налогового планирования;

• анализ типовых хозяйственных операций и их налогообложения.

Итогом решения этих частных задач является создание комплексного метода налогового планирования, в частности разработка алгоритма действий пользователя по применению такого метода.

При разработке ИСКНМ, являющейся решением задачи оптимизации налогообложения, должен применяться системный подход к налогообложению, т. е. налогообложение должно рассматриваться как система взаимосвязанных факторов.

Системный подход к налогообложению дает возможность формализовать не только хозяйственные операции предприятия, но и саму систему налогообложения. Такая формализация позволит установить математические зависимости между нормативными налоговыми документами и хозяйственными операциями предприятия и, как следствие, моделировать процесс налогообложения. В качестве базовых методов налогового планирования целесообразно выбрать методы микробалансов и графоаналитических зависимостей, позволяющие разработать единый комплексный метод налогового планирования.