Упрощенная система налогообложения (гл. 26)

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется в добровольном порядке организациями и индивидуальными предпринимателями. Применение УСН предусматривает уплату единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности.

Уплата УСН заменяет уплату следующих налогов:

1. Налог на прибыль;

2. НДС;

3. Налог на имущество;

Для индивидуальных предпринимателей заменяет уплату следующих налогов:

1. НДФЛ по предпринимательской деятельности;

2. НДС;

4. Налог на имущество, в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Условия, при которых организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН:

1. По итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доходы от реализации без НДС не должны быть больше 45 млн. руб. (в целом по году ограничение 60 млн. руб.);

2. Средняя численность работников не должна быть больше 100 чел.;

3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности налогоплательщика не должна быть больше 100 млн. руб.

Для перехода на УСН организации и индивидуальные предприниматели должны подать заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН. При этом сообщается о размере доходов за 9 месяцев текущего года, средней численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества по состоянию на 1 октября текущего года. Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели вправе с подачей заявления о постановке на налоговый учет одновременно подать заявление о переходе на УСН в 5-ти дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе и вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили установленные ограничения или нарушены другие условия, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям и обязан перейти на общий режим.

При этом пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течении того квартала, в котором он перешел на общий режим налогоплательщиком не уплачиваются.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. По окончании налогового периода и соблюдение всех вышеперечисленных условий можно добровольно перейти на общий режим налогообложения и уведомить об этом налоговый орган не позднее 15.01. года в котором предполагается этот переход. В очередной раз перейти на УСН можно не раннее чем через 1 год после утраты права на применение УСН.

Объект налогообложения.

Законом предусмотрено 2 объекта налогообложения по выбору налогоплательщика:

1. Доходы;

2. Доходы – Расходы.

Исключение, налогоплательщиками являются участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имущества могут применять только второй объект налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Под доходами понимается выручка от реализации товаров, работ, услуг + внереализационные доходы.

Доходы для индивидуальных предпринимателей, это доходы, полученные от предпринимательской деятельности (за исключением доходов облагаемых по ставке 35 и 9%).

Расходы вычитаются из доходов должны быть экономически обоснованными, правильно документально оформлены, направлены на получение дохода.

К вычеты принимаются расходы по закрытому списку определенному главой 26.2 НК. При этом расходы на приобретение основных средств принимается для целей налогообложения в силу порядка:

1. по ОС в период применения УСН, расходы принимаются к вычету в момент ввода их в эксплуатацию, а по приобретенным НМА в момент принятия в БУ.

2. по ОС и НМА приобретенным до перехода на УСН, установлен следующий порядок:

Срок полезного использования	Порядок включения в расходы
1. до 3-х лет включительно	в течение первого календарного года применяется УСН;
2. от 3-х до 15-и включительно	в течение первого года применения УСН- 50% стоимости, 2 – 30%, 3 – 20%;
3. свыше 15 лет	В течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

Эта таблица актуальна и для ЕСХН.

Стоимость ОС применяется равной остаточной стоимости на момент перехода не УСН. В течение налогового периода расходы применяются по отчетным периодам равными долями. Если организации и ИП на ряду с УСН осуществляют виды деятельности переведенные на оплату ЕНВД, то ограничение по численности работников и стоимости ОС и НМА определяется исходя из всех существующих видов деятельности.

Налоговая база и налоговые ставки.

При объеме налогообложения доходы налоговой базы определяются, как денежное выражение доходов организации или ИП, поэтому объекту налогообложения ставка составляет 6%, при объекте налогообложения «доходы-расходы» налоговая база – это денежное выражения доходов уменьшенных на величину расходов ставка 15%.

И субъектам федераций дано право устанавливать при этом объекте налогообложения пониженные дифференцированные ставки – от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика.

Датой получения доходов является день поступленя средств на счета в банке или в кассу при получении иного имущества. При использовании покупателем за приобретенные ТРУ векселем, датой получения доходов является дата оплаты векселя или день передачи векселя налогоплательщиком третьему лицу. Расходы признаются после их фактической оплаты. Расходы на приобретение ОС отражаются в учете в последний день отчетного (налогового) периода.

При определении налоговой базы необходимо учесть следующее:

1. доходы и расходы в ин. валюте, перечисляются в рубли по курсу ЦБ РФ, на дату получения доходов и дату осуществления расходов.

2. доходы полученные в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

3. налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом является 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

4. при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

5. налогоплательщики использующие в качестве объекта налогообложения «доходы-расходы» в праве осуществлять перенос избытка на уменьшение налоговой базы на будущие налоговые периоды в течении 10 лет следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток, причем убыток может быть перенесен целиком или частично на любой из названных 10 лет.

Если убыток получен более чем в одном налоговом периоде переносы на будущие налоговые периоды производятся в той очередности в которой они получены.

При переходе на УСН требуется соблюдать порядок учета кассовых операций и несмотря на то, что законодательство дает право налогоплательщику вести упрощенный БУ, необходимо ведение БУ по бухгалтерским счетам и составление баланса по итогам следующего года.

Налогоплательщики переведенные по отдельным видам деятельности на оплату ЕНВД и применяющие УСН должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спец. режимам.

Если невозможно разделить расходы по видам деятельности то эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общей сумме доходов, полученных при применении спец. налоговых режимов.

Порядок исчисления и уплаты налогов.

Объект налогообложения:

1. доходы.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального, авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, 9 месяцев, с учетом раннее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей) исчисляется за налоговый (отчетный) периоды уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве, а также на суммы выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности за этот же период времени. При этом сумма налога к уплате авансовых платежей не может быть уменьшена более, чем на 50%.

2. Доходы-расходы.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величену расходов. Рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, 9 месяцев, с учетом раннее уплаченных авнсовых платежей, по итогам налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму минимального налога в размере 1 % от суммы полученнгого дохода.

Минимальный налог уплачивается в случае если сумма исчисляемого единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право разницу между суммой уплаченного минимального дохода и суммы единого налога за этот же налоговый период включает следующие налоговые периоды в расходы, а также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды.

Квартальные авансовые платежи по налогу исчисляются не позднее 25 числа первого месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в учет уплаты единого налога по итогам налогового периода.

Налог по истечению налогового периода уплачивается не позднее срока установленного для подачи налоговой декларации:

1. для организации: не позднее 31марта;

2. для ИП: не позднее 30 апреля года следующего за иссекшим налоговым периодом.