2 Санкции за налоговые правонарушения

С 1 января 1999 г. Налоговый кодекс предусматривает взыскания за конкретные налоговые правонарушения, которые в определенных случаях резко отличаются от санкций, применявшихся, до 1 января, а также вводит ряд новых санкций.

Налоговый кодекс определяет налоговое нарушение как «виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) действия», за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. В Налоговом кодексе указывается, что налоговое нарушение могут совершить следующие стороны: налогоплательщик, или его законный представитель, налоговый агент (т. е., сторона, которая в соответствии с Налоговым кодексом отвечает за удержание и перечисление налогов).

Налоговый кодекс прямо предусматривает, что стороны не могут привлекаться к ответственности за одно и то же налоговое нарушение более одного раза. Однако, административные, уголовные и прочие взыскания могут тем не менее применяться независимо от взысканий согласно Налоговому кодексу. Так, Уголовный кодекс может предусматривать тюремное заключение для физических лиц за организацию уклонения от уплаты налогов независимо от санкций, примененных в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговым кодексом предусматривается невиновность налогоплательщиков и налоговых агентов пока не доказано обратное. Более того, от налогоплательщиков и налоговых агентов не требуется доказательства невиновности. Наоборот, налоговые органы обязаны доказать совершение налогового нарушения.

Наконец, любые «непреодолимые сомнения» в отношении виновности любой стороны трактуются в пользу налогоплательщика или налогового агента. Однако налоговым органам еще предстоит продемонстрировать готовность признать сомнения непреодолимыми.

Часть I Налогового кодекса устанавливает санкции за следующие налоговые нарушения:

Нарушение срока постановки на учет

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке своей деятельности или деятельности его представительств и филиалов на учет в местном налоговом органе влечет за собой взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Уклонение от постановки на учет в течение более 90 дней влечет за собой взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности.

Представление сведений об открытии и закрытии счетов в банке

Штраф за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке, не повлекшее неуплату налогов, составит пять тысяч рублей. Если же нарушение срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета повлекло за собой неуплату налогов, то Налоговый кодекс предусматривает взыскание штрафа в размере 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления сведений об открытии этого счета. В соответствии со Статьей 23.2 налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган в течение пяти дней после открытия или закрытия счета в банке.

Нарушение срока представления налоговой декларации

Непредставление в установленный срок налоговой декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации (т. е. не обязательно в размере, указанном в декларации, если налоговые органы впоследствии скорректировали содержащуюся в ней информацию) за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления. Однако совокупный размер этого штрафа не может быть более 25% от причитающейся суммы налогов.

Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней влечет за собой взыскание более высокого штрафа, но из существующей редакции Налогового кодекса не ясно, в каком размере взимается штраф. Насколько нам известно, в Налоговый кодекс могут быть внесены поправки, согласно которым это взыскание будет составлять 30% суммы налогов, подлежащих уплате плюс 10% за каждый месяц со дня истечения установленного 180-дневного срока.

Нарушение установленного срока представления документов или иных сведений

Нарушение установленного срока представления документов или иных сведений, необходимых, согласно Налоговому кодексу или иному нормативному акту, влечет за собой взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ. Такой штраф также применим при несвоевременном представлении или отказе в предоставлении налоговым органам сведений, необходимых для проведения налоговой проверки. Налоговый кодекс не дает определения «документа» для целей начисления таких штрафов, тем самым оставляя это определение открытым для интерпретации налоговыми органами.

Нарушение правил учета

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и других объектов налогообложения влечет за собой штраф в размере пяти тысяч рублей, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода и не привели к занижению прибыли. Грубое нарушение в течение более чем одного налогового периода, которое не привело к недоплате налогов, влечет за собой штраф в размере 15 тысяч рублей.

Любые грубые нарушения, если они привели к занижению дохода (т. е. независимо от числа периодов, в течение которых они имели место), влекут за собой взыскание штрафа в размере: 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под «грубым нарушением» понимается: отсутствие первичных документов; отсутствие регистров бухгалтерского учета; систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Сведения, включенные в налоговую декларацию

Статья 120.4 налогового кодекса указывает, что несвоевременное или неправильное отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога, влечет за собой взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Статья 121 указывает, что неправильное составление налоговой декларации, приводящее к занижению

сумм налогов, подлежащих уплате, влечет за собой взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Так как указанные выше штрафы взыскиваются на основании разных статей налогового кодекса, налоговые органы могут не рассматривать эти положения о санкциях как взаимоисключающие и применять обе санкции за одно и то же нарушение.

Неполная уплата сумм налога

Неполная уплата сумм налога, выявленная при выездной налоговой проверке, влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Однако Налоговым кодексом предусматривается, что неполная уплата сумм налога, совершенная умышленно, влечет за собой взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Налоговые нарушения считаются намеренными, когда лицу известно о незаконном характере действия, и оно преднамеренно или умышленно допускает нарушение.

Налоговый кодекс указывает на право налогоплательщика на «независимое исправление налоговых ошибок». По-видимому, это положение позволяет налогоплательщикам корректировать ранее поданные неправильные налоговые сведения (т. е. до обнаружения ошибок налоговыми органами) и избегать взысканий.

Нарушения, совершенные налоговыми агентами

Нарушения, допущенные организациями и лицами, на которых возложены обязанности по удержанию налогов, влекут за взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению в соответствующий бюджет. До 1 января 1999 г. санкции за подобные нарушения не применялись.

Налоговый кодекс требует от агентов ведения регистров учета доходов, полученных налогоплательщиками, и налогов, удержанных и перечисленных в бюджет. Нарушения в ведении соответствующей документации могут рассматриваться как грубое нарушение правил бухгалтерского учета, влекущий за собой указанные выше взыскания.

Кроме того, налоговые агенты обязаны в течение месяца уведомить налоговые органы о невозможности удержания налога с налогоплательщика и сумме его задолженности. Нарушение сроков предоставления такого уведомления может рассматриваться как отказ предоставить такую информацию, влекущий за собой указанные выше взыскания.

Представление налоговым органам документов, сведений и прочей информации

Несвоевременное представление или отказ в представлении документов по требованию налоговых органов в ходе налоговой проверки влечет за собой штраф в размере пяти тысяч рублей. Отказ представить документы и прочую информацию по запросу налоговых органов, независимо от того, имеют ли они отношение к налоговой проверке или нет, также влечет за собой штраф в размере пяти тысяч рублей.

Налоговым кодексом предусматривается удвоение размера налоговых взысканий при совершении налогового нарушения лицом, ранее уличенным в совершении подобного нарушения. Продолжительность срока в прошлом, на протяжении которого налоговые органы могут выявлять подобное нарушение, не указывается.