- •Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности Рекомендовано редакционно-издательским советом ОрелГту в качестве учебного пособия
- •Тема 1 Налоги с иностранных организаций и физических лиц в Российской Федерации
- •1 Понятие резидентов и нерезидентов России
- •1 Понятие резидентов и нерезидентов России
- •2. Особенности учета иностранных юридических и физических лиц в налоговых органах
- •3 Особенности налогообложения иностранных организаций и физических лиц, уплачивающих налоги на территории Российской Федерации
- •4 Структура доходов и расходов иностранных юридических и физических лиц, учитываемых для целей налогообложения
- •2 Санкции за налоговые правонарушения
- •Часть I Налогового кодекса устанавливает санкции за следующие налоговые нарушения:
- •Тема 3: Международное налогообложение
- •1 Общая характеристика международных налоговых отношений
- •2 Принципы международного налогообложения
- •3 Предотвращение глобального уклонения от налогов
- •5 Роль третейских судов в разрешении международных экономических споров
- •Тема 4 Налоги в системе таможенных платежей
- •3 Роль таможенных пошлин в экономической и финансовой политике государства
- •Тема 2: Внешнеэкономическая деятельность в Российской Федерации и организация ее таможенного регулирования
- •2 Нормативно-правовая база регулирования внешнеэкономической деятельности
- •3 Характеристика внешнеторговых операций
- •4 Организационно-правовые формы и виды участников вэд
- •5 Общая характеристика международных контрактов
- •Тема 3 Система государственного регулирования вэд
- •1 Терминологический аппарат по внешнеэкономической деятельности
- •2 Нормативно-правовая база внешнеэкономической деятельности
- •3 Налоговое и валютное регулирование внешнеэкономической деятельности
- •4 Основные принципы таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности
- •5 Страна происхождения товара
- •6 Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности
- •Тема 4 Налоги в системе таможенных платежей
- •1 Система таможенных платежей
- •2 Роль таможенных пошлин в экономической и финансовой политике государства
- •3 Методы исчисления стоимости импортных и экспортных товаров и способы ее расчета
- •Тема 5 Таможенные пошлины
- •1 Цели использования таможенных пошлин
- •2 Порядок установления ввозных и вывозных пошлин (тарифов) в соответствии с действующим законодательством рф
- •3 Виды ставок таможенных пошлин: адвалорные, специфические, комбинированные
- •4 Сезонные виды пошлин и порядок их использования
- •5 Особые виды пошлин, использующихся для защиты экономических интересов страны (специальные, антидемпинговые, компенсационные)
- •Тема 6 Таможенная стоимость
- •1 Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров
- •2 Цена сделки и порядок ее расчета
- •3 Льготы предоставляемые Законом рф «о таможенном тарифе»
- •4. Взыскание и возврат таможенных платежей
- •Тема 7 Акцизы при импортно-экспортных операциях
- •1 Порядок определения облагаемого оборота при исчислении акцизов
- •2 Таможенное оформление подакцизных товаров, ввозимых на территорию рф
- •3 Политика государства в целях защиты отечественных производителей подакцизных товаров
- •4 Марки акцизного сбора. Ответственность за маркировку подакцизных товаров
- •Тема 8 Налог на добавленную стоимость
- •1 Экономическая сущность налога на добавленную стоимость
- •2 Значение налога в регулировании вэд
- •3 Особенности взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте услуг
2 Нормативно-правовая база внешнеэкономической деятельности
Каждая область государственной политики подлежит правовой регламентации. Внешнеэкономическая торговая политика России не является исключением. Отличительной особенностью нормативно-правового регулирования внешнеэкономических отношений является действие актов федерального уровня. Ввиду того, что таможенное регулирование находится в исключительном ведении РФ, органы государственной власти РФ, органы местного самоуправления не вправе принимать какие-либо законодательные и подзаконные акты, регламентирующие внешнеэкономическую деятельность.
С переходом Российской Федерации на новые рыночные отношения и либерализацией таможенного регулирования была значительно изменена нормативная база, регулирующая внешнеэкономическую деятельность на таможенной территории РФ. Началом всего правого регулирования любой отрасли государственной политики является Основной Закон государства. В соответствии с п. «ж» ст. 71 Конституции РФ установление правовых основ таможенного регулирования и непосредственное таможенное регулирование как полномочия органов государственной власти находятся в исключительном ведении РФ. Правовыми источниками таможенно-тарифного регулирования является международное законодательство и федеральное таможенное законодательство. Таможенное законодательство РФ состоит из Таможенного кодекса, принятых в соответствии с ним федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений, распоряжений Правительства РФ. В соответствии со ст. 3 Таможенного кодекса таможенное законодательство регулирует отношения в области таможенного дела, а именно следующие виды общественных отношений:
• отношения по установлению порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ;
• отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и таможенного контроля;
• отношения, складывающиеся в ходе обжалования актов, решений и действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц;
• отношения по установлению и применению таможенных режимов;
• отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей.
Особенности правового регулирования некоторых видов внешнеэкономических отношений могут быть установлены специальным федеральным законодательством. Порядок фактического пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы РФ в местах ее совпадения с Государственной границей РФ регулируется законодательством РФ о Государственной границе РФ, а в части, не урегулированной этим законодательством, — актами таможенного законодательства. При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Фактически налоговое законодательство РФ действует при регулировании внешнеэкономических отношений, связанных с уплатой налога на добавленную стоимость и акциза.
Нормативно-правовые акты, опосредующие внешнеэкономическую деятельность на таможенной территории РФ, имеют следующую классификацию (Рисунок 4):
1) международные договоры и соглашения. В соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции РФ и ст. 8 Таможенного кодекса общепризнанные нормы и принципы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные внутренним законодательством РФ, то применяются правила международного договора;
2) Конституция Российской Федерации, определяющая основные направления государственной политики в области таможенного регулирования. В соответствии со ст. 8 Конституции в РФ гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Данные гарантии неразрывно связаны с таможенным регулированием на территории РФ. Согласно ст. 71 Конституции РФ в исключительном ведении Российской Федерации находятся:
* установление системы федеральных органов исполнительной власти (в том числе таможенных органов), порядка их организации и деятельности, формирование федеральных органов исполнительной власти (п. «г»);
* установление правовых основ единого рынка, финансовое, кредитное, таможенное регулирование (п. «ж»);
* внешнеэкономические отношения РФ (п. «л»);
* определение статуса и защита Государственной границы, территориального моря, воздушного пространства, исключительной экономической зоны и континентального шельфа РФ, составляющих таможенную территорию РФ (п. «н»).
В рамках ст. 74 Конституции РФ декларируются важнейшие принципы таможенно-тарифного регулирования — свобода перемещения товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу РФ; запрет на установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных ограничений на территории РФ для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств по территории страны;
3) федеральные законы (в том числе федеральные конституционные законы). В данной группе правовых источников внешнеэкономических отношений выделяются следующие виды нормативных актов:
* в зависимости от систематизации правовых норм:
а) кодифицированные нормативные акты (Таможенный, Гражданский, Налоговый, Бюджетный, Уголовный кодексы, Кодекс об административных правонарушениях);
б) текущие федеральные законы (законы о таможенном тарифе; о валютном регулировании и валютном контроле; о вывозе и ввозе культурных ценностей; о безвозмездной (гуманитарной) помощи и др.);
* в зависимости от содержания:
а) собственно акты таможенного законодательства (Таможенный кодекс, Закон РФ № 5003-1 от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе» и др.);
б) акты смежных (пограничных) отраслей законодательства (Гражданский, Налоговый кодексы, Федеральный конституционный закон № 2-ФКЗ от 17 декабря 1997 г.»О Правительстве РФ» и др.);
4) подзаконные нормативные акты — указы Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, нормативные акты Государственного таможенного комитета (в форме приказов, инструкций, распоряжений, писем, указаний, телетайпов, телеграмм, телефонограмм и т. п.). Согласно ст. 3 Таможенного кодекса Правительство РФ принимает постановления и распоряжения во исполнение актов таможенного законодательства, указов Президента РФ.
Рисунок 4 – Нормативно-правовая база регулирования ВЭД
В соответствии со ст. 5 Таможенного кодекса в случаях, прямо предусмотренных актами таможенного законодательства и иными правовыми актами РФ, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, — Государственный таможенный комитет в пределах предоставленной компетенции уполномочен принимать нормативные правовые акты в области таможенного дела. Все акты ГТК подлежат государственной регистрации и официальному опубликованию в порядке, предусмотренном для государственной регистрации и официального опубликования нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти. Направление акта на государственную регистрацию осуществляется органом, подписавшим (утвердившим) акт, т. е. Государственным таможенным комитетом (далее — ГТК) России. Направлению на государственную регистрацию подлежат только те акты ГТК, которые содержат правовые нормы — правила поведения, рассчитанные на неопределенный круг лиц и неоднократное применение. При этом правовые нормы могут быть следующих видов:
* постоянно действующие, т. е. установленные без ограничения
срока;
* временные, т. е. содержащие указание на действие в течение обозначенного временными рамками периода либо на действие до наступления определенного условия; принятые в порядке эксперимента (если не указан срок их действия).
Направлению на государственную регистрацию подлежат все виды актов ГТК (приказы, инструкции, указания, положения, постановления, разъяснения и т. п.), если в них имеются одна или более норм следующего
содержания:
а) нормы, которые затрагивают гражданские, политические, социально-экономические, культурные и иные права, свободы и законные интересы граждан, гарантии их осуществления, закрепленные в Конституции РФ и иных федеральных законодательных актах, а также нормы, устанавливающие вновь либо изменяющие, дополняющие или отменяющие организационно-правовой механизм реализации этих прав, свобод и законных интересов, действующий на момент представления нормативного акта на государственную регистрацию;
б) нормы, которые носят межведомственный характер, т. е. являются обязательными для других министерств и ведомств, иных органов управления, а также для предприятий, учреждений, организаций, не входящих в систему таможенных органов.
Не подлежат направлению на государственную регистрацию нормативные акты ГТК, если они не содержат правовых норм, затрагивающих права, свободы и законные интересы граждан, или не носят межведомственного характера. Такими актами 1ТК, в частности, являются:
• акты персонального характера (о назначении или освобождении от должности руководителя таможенного органа, о поощрении или наложении взыскания на должностное лицо таможенного органа и т. п.);
• акты, действие которых исчерпывается однократным применением, кроме актов об утверждении положений, инструкций и других аналогичных документов, содержащих правовые нормы;
• акты оперативно-распорядительного характера (разовые поручения отдельным должностным лицам либо нижестоящим таможенным органам);
• акты, которыми решения вышестоящих органов доводятся до сведения органов и организаций (предприятий, учреждений) системы нижестоящих таможенных органов;
• акты, направленные на организацию исполнения решений вышестоящих органов или собственных решений ГТК и не содержащие новых правовых норм;
• акты нормативно-технического характера (тарифно-квалификационные справочники, формы отчетности таможенных органов и т. п.);
• акты рекомендательного и методического характера.
В соответствии с п. 3 ст. 5 Таможенного кодекса РФ нормативные правовые акты ГТК вступают в силу не ранее чем по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, за исключением следующих случаев:
• если соответствующие положения актов таможенного законодательства и иных правовых актов РФ, на основании и во исполнение которых издаются нормативные правовые акты ГТК, вводятся в действие в более короткие сроки, — в этом случае нормативные правовые акты ГТК вступают в силу по истечении срока, установленного данными законодательными документами;
• если нормативные правовые акты ГТК устанавливают более льготный порядок, чем действующий, — в этом случае нормативные правовые акты ГТК могут вступать в силу в те сроки, которые установлены в льготном порядке, либо иметь обратную силу;
• если Таможенным кодексом установлен специальный порядок вступления в силу нормативных правовых актов ГТК, — в этом случае такие акты вступают в силу в соответствии с правилами Таможенного кодекса.
Нормативные правовые акты, издаваемые ГТК, не могут противоречить положениям актов таможенного законодательства и указам Президента РФ, постановлениям и распоряжениям Правительства РФ. ГТК не уполномочен устанавливать дополнительные требования, запреты и ограничения в области внешнеэкономической деятельности РФ. В том случае, если нормативно-правовые акты ГТК нарушают права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, они могут быть обжалованы в арбитражный суд в соответствии с законодательством РФ о судопроизводстве в арбитражных судах.
Относительно действия таможенного законодательства во времени в ст. 4 Таможенного кодекса содержатся следующие правила: акты таможенного законодательства, указы Президента Российской Федерации и постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие, и не имеют обратной силы, за исключением тех случаев, когда акты таможенного законодательства и иные правовые акты улучшают правовое положение лиц, а также иных случаев, прямо предусмотренных федеральными законами и международными договорами РФ. Общим правилом для всех актов таможенного законодательства, а также иных актов, устанавливающих запреты, ограничения или требования в области таможенного дела, является срок вступления в силу — не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Исключительными признаются следующие случаи:
• если соответствующие положения законодательных актов, устанавливающих запреты, ограничения или требования в области таможенного дела, на основании и во исполнение которых издаются иные правовые акты РФ, предусматривают более короткие сроки вступления в действие;
• если Таможенным кодексом прямо установлен специальный порядок введения в действие запретов, ограничений и требований в области таможенного дела, предусмотренных актами таможенного законодательства.
Характерной чертой таможенного законодательства является его территориальный признак. Акты таможенного законодательства РФ действуют в пределах юрисдикции РФ, т. е. на таможенной территории РФ. Экстерриториальное действие актов таможенного законодательства РФ может быть предусмотрено только положениями международных договоров и соглашений, подписанных РФ, либо общепризнанными нормами и принципами международного права. Действие по кругу лиц предполагает распространение актов таможенного законодательства РФ на тех участников внешнеэкономической деятельности, которые как-либо связаны с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, т. е. переместили ранее, перемещают в настоящий момент либо имеют намерение перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.
Нормативный правовой акт может быть признан недействительным в судебном порядке в случаях, если такой нормативный акт:
• издан органом, не имеющим права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания, официального опубликования или вступления в силу;
• отменяет или ограничивает права лиц в отношении товаров и транспортных средств либо полномочия таможенных органов, установленные Таможенным кодексом;
• изменяет установленные Таможенным кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников внешнеэкономических отношений, иных лиц, обязанности которых установлены Таможенным кодексом;
• изменяет содержание либо значение понятий, предусмотренных Таможенным кодексом.
Согласно ст. 6 Таможенного кодекса РФ положения актов таможенного законодательства, иных правовых актов в области таможенного дела должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждое лицо точно знало, какие у него есть права и обязанности, а также какие действия, когда и в каком порядке следует совершать при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. При этом никто не может быть привлечен к ответственности за нарушение таможенных правил, если это нарушение вызвано неясностью правовых норм, содержащихся в нормативных правовых актах в области таможенного дела (п. 5 ст. 6 Таможенного кодекса). Государство обязано возместить убытки, причиненные лицам вследствие несвоевременного принятия, введения в действие и опубликования нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Таможенным кодексом, а также вследствие недостоверности информации, предоставленной таможенными органами. Убытки возмещаются за счет казны РФ в порядке, установленном гражданским законодательством.
Некоторыми учеными в самостоятельный вид источников таможенного права выделяется судебная практика, т. е. решения Конституционного Суда, Высшего Арбитражного Суда, Верховного Суда РФ по вопросам таможенного регулирования, однако данная точка зрения является весьма спорной.