- •Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности Рекомендовано редакционно-издательским советом ОрелГту в качестве учебного пособия
- •Тема 1 Налоги с иностранных организаций и физических лиц в Российской Федерации
- •1 Понятие резидентов и нерезидентов России
- •1 Понятие резидентов и нерезидентов России
- •2. Особенности учета иностранных юридических и физических лиц в налоговых органах
- •3 Особенности налогообложения иностранных организаций и физических лиц, уплачивающих налоги на территории Российской Федерации
- •4 Структура доходов и расходов иностранных юридических и физических лиц, учитываемых для целей налогообложения
- •2 Санкции за налоговые правонарушения
- •Часть I Налогового кодекса устанавливает санкции за следующие налоговые нарушения:
- •Тема 3: Международное налогообложение
- •1 Общая характеристика международных налоговых отношений
- •2 Принципы международного налогообложения
- •3 Предотвращение глобального уклонения от налогов
- •5 Роль третейских судов в разрешении международных экономических споров
- •Тема 4 Налоги в системе таможенных платежей
- •3 Роль таможенных пошлин в экономической и финансовой политике государства
- •Тема 2: Внешнеэкономическая деятельность в Российской Федерации и организация ее таможенного регулирования
- •2 Нормативно-правовая база регулирования внешнеэкономической деятельности
- •3 Характеристика внешнеторговых операций
- •4 Организационно-правовые формы и виды участников вэд
- •5 Общая характеристика международных контрактов
- •Тема 3 Система государственного регулирования вэд
- •1 Терминологический аппарат по внешнеэкономической деятельности
- •2 Нормативно-правовая база внешнеэкономической деятельности
- •3 Налоговое и валютное регулирование внешнеэкономической деятельности
- •4 Основные принципы таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности
- •5 Страна происхождения товара
- •6 Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности
- •Тема 4 Налоги в системе таможенных платежей
- •1 Система таможенных платежей
- •2 Роль таможенных пошлин в экономической и финансовой политике государства
- •3 Методы исчисления стоимости импортных и экспортных товаров и способы ее расчета
- •Тема 5 Таможенные пошлины
- •1 Цели использования таможенных пошлин
- •2 Порядок установления ввозных и вывозных пошлин (тарифов) в соответствии с действующим законодательством рф
- •3 Виды ставок таможенных пошлин: адвалорные, специфические, комбинированные
- •4 Сезонные виды пошлин и порядок их использования
- •5 Особые виды пошлин, использующихся для защиты экономических интересов страны (специальные, антидемпинговые, компенсационные)
- •Тема 6 Таможенная стоимость
- •1 Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров
- •2 Цена сделки и порядок ее расчета
- •3 Льготы предоставляемые Законом рф «о таможенном тарифе»
- •4. Взыскание и возврат таможенных платежей
- •Тема 7 Акцизы при импортно-экспортных операциях
- •1 Порядок определения облагаемого оборота при исчислении акцизов
- •2 Таможенное оформление подакцизных товаров, ввозимых на территорию рф
- •3 Политика государства в целях защиты отечественных производителей подакцизных товаров
- •4 Марки акцизного сбора. Ответственность за маркировку подакцизных товаров
- •Тема 8 Налог на добавленную стоимость
- •1 Экономическая сущность налога на добавленную стоимость
- •2 Значение налога в регулировании вэд
- •3 Особенности взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте услуг
Тема 3 Система государственного регулирования вэд
1 Терминологический аппарат по внешнеэкономической деятельности
2 Нормативно-правовая база внешнеэкономической деятельности
3 Налоговое и валютное регулирование внешнеэкономической деятельности
4 Основные принципы таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности
5 Страна происхождения товара
6 Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности
1 Терминологический аппарат по внешнеэкономической деятельности
В соответствии с Конституцией РФ таможенное регулирование находится в исключительном ведении Российской Федерации. Таможенное регулирование — это установление порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Таможенное дело — это совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности является одним из видов таможенного регулирования и отличается от нетарифного регулирования своим фискальным характером, т. е. является способом пополнения государственной казны (наряду с уплатой налогов, сборов и иных обязательных платежей).
Таможенно-тарифное регулирование осуществляется в соответствии с Конституцией РФ, таможенным законодательством и законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Согласно ст. 7 Таможенного кодекса РФ в таможенном деле применяются меры таможенно-тарифного регулирования и запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, — нетарифное таможенное регулирование, а также акты законодательства РФ о налогах и сборах, действующие на день принятия таможенной декларации.
При характеристике внешнеэкономических отношений, непосредственно связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, используются следующие правовые понятия:
1) товары — любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства (при этом транспортные средства, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, к товарам не относятся);
2) российские товары — товары, имеющие для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ, т. е. не вывезенные с таможенной территории РФ товары, полностью произведенные в РФ, товары, выпущенные для свободного обращения на таможенной территории РФ, и товары, изготовленные в РФ из товаров, полностью произведенных или выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ;
3) иностранные товары — товары, не являющиеся российскими товарами;
4) товары, находящиеся под таможенным контролем, — иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, до их выпуска для свободного обращения, фактического пересечения ими таможенной границы при вывозе или до их уничтожения, а также российские товары при их вывозе с таможенной территории РФ до фактического пересечения таможенной границы;
5) транспортные средства — любое морское (речное) судно (включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи, а также суда на подводных крыльях), судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство (включая прицепы, полуприцепы и комбинированные транспортные средства) или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горюче-смазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами;
6) перемещение через таможенную границу товаров и (или) транспортных средств — совершение действий по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с этой территории товаров и (или) транспортных средств любым способом;
7) таможенные органы — федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, и подчиненные ей таможенные органы РФ, за исключением случаев, когда в Таможенном кодексе и иных нормативных актах упоминаются таможенные органы иностранных государств;
8) таможенная декларация — документ установленной формы, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с таможенным законодательством; декларант — лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары; декларирование — заявление, представление и предъявление товаров для целей таможенного оформления;
9) таможенная территория РФ — территория, на которой Российская Федерация обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела. Таможенная территория РФ включает в себя также находящиеся в исключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе РФ искусственные острова, установки и сооружения. На территории РФ могут также находиться особые экономические зоны, являющиеся частью таможенной территории РФ;
10) таможенная граница — граница таможенной территории РФ (таможенная граница совпадает с Государственной границей РФ, за исключением случаев, предусмотренных законом);
11) таможенный контроль — совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ;
12) таможенные операции — отдельные действия в отношении товаров и транспортных средств, совершаемые лицами и таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством при таможенном оформлении товаров и транспортных средств;
13) таможенная процедура — совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей;
14) таможенный режим — таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории РФ либо за ее пределами;
15) таможенный тариф РФ — свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ, систематизированным в соответствии с ТН ВЭД;
16) пошлина — таможенная пошлина, а также иные виды пошлин, предусмотренные таможенным законодательством; таможенная пошлина — обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза;
17) тарифная льгота (тарифная преференция) — предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ в виде:
* возврата ранее уплаченной пошлины;
* освобождения от уплаты пошлины;
* снижения ставки пошлины;
* установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз)
товара;
18) таможенная стоимость товара — стоимость товара, определяемая в соответствии с нормами таможенного законодательства и используемая для следующих целей:
* обложения товара пошлиной;
* внешнеэкономической и таможенной статистики;
* применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ.
Оперируя перечисленными понятиями, можно дать расширенную характеристику категории «таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности»: это совокупность таможенных операций и соблюдаемых при этом таможенных процедур, осуществляемых таможенными органами в целях таможенного оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ, таможенного контроля, а также в целях обложения товаров и транспортных средств таможенными платежами, предусмотренными таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о государственном регулировании внешнеэкономической деятельности.
Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности базируется на следующих правовых принципах, сформулированных в различных актах таможенного законодательства, законодательства о государственном регулировании внешнеэкономической деятельности, законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле:
1) законность — никто не вправе перевозить товары и транспортные средства через таможенную границу РФ с нарушением порядка их таможенного оформления (существуют некоторые особенности перемещения через таможенную границу валюты, ценных бумаг, номинированных в валюте РФ, иностранной валюты); никто не вправе устанавливать и взимать такие виды таможенных платежей, которые не установлены актами таможенного законодательства и иного законодательства в области ВЭД;
2) равенство — все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;
3) соблюдение запретов и ограничений — для различных категорий товаров установлены некоторые запреты и ограничения на ввоз или вывоз с таможенной территории РФ (расходы, возникшие у лиц в связи с соблюдением запретов и ограничений при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, таможенными или иными государственными органами не возмещаются):
* товары, запрещенные к ввозу на таможенную территорию РФ, подлежат немедленному вывозу с таможенной территории РФ; в случае невозможности вывоза эти товары подлежат помещению на склады временного хранения или в иные места, являющиеся зонами таможенного контроля, предельный срок хранения таких товаров — 3 дня;
* товары, запрещенные к вывозу с таможенной территории РФ, не подлежат фактическому вывозу с таможенной территории РФ;
* товары, ограниченные к ввозу на таможенную территорию РФ, допускаются к ввозу и товары, ограниченные к вывозу с таможенной территории РФ, допускаются к вывозу только при соблюдении требований и условий, установленных международными договорами РФ или законодательством РФ;
4) обязательность прохождения таможенного оформления и таможенного контроля — все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, предусмотренных таможенным законодательством РФ; при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля таможенные органы не могут устанавливать требования и ограничения, не предусмотренные законодательством РФ; требования таможенных органов, предъявляемые при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля, не могут служить препятствием для нормального перемещения товаров и транспортных средств;
5) предоставление гарантий надлежащего осуществления обязанностей — в случаях, предусмотренных таможенным и иным законодательством РФ в области ВЭД, таможенные органы и их должностные лица вправе требовать от участников внешнеэкономических отношений предоставления гарантий надлежащего исполнения возложенных на них обязанностей;
6) дифференциация таможенных платежей — особенности перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, связанные с избранным таможенным режимом, категорией перемещаемого товара, статусом перевозчика или иного лица, уполномоченного на перемещение товара, позволяют таможенным органам и их должностным лицам устанавливать различные виды таможенных платежей и ставки таможенных пошлин;
7) установление и применение тарифных льгот (преференций) предполагает льготное таможенное обложение некоторых видов товаров, полное (частичное) освобождение от уплаты таможенных платежей некоторых категорий лиц, осуществляющих перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ; тарифные преференции не могут носить индивидуального характера, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ; порядок предоставления тарифных льгот устанавливается исключительно решением Правительства РФ.
Правильное применение всех принципов перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ обеспечивает экономически верную реализацию торговой политики РФ. Этому также способствует постоянное совершенствование системы уплаты таможенных платежей. Так, например, 3 августа 2001 г. Государственным таможенным комитетом РФ был принят Приказ № 757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей» (с изменениями от 5 сентября 2001 г., 5 августа 2002 г.), вступивший в силу 25 сентября 2001 г. Нормативный акт утвержден в целях совершенствования системы уплаты таможенных платежей, усиления контроля за поступлением денежных средств на счета таможенных органов, упрощения расчетов по таможенным платежам, сокращения сроков прохождения денежных средств и сроков производства таможенного оформления товаров. Согласно Приказу ГТК «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей» была утверждена технология расчетов по таможенным и иным платежам с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт). Это вывело внешнеэкономические отношения РФ на европейский уровень, позволило значительно упростить процедуру таможенного оформления и таможенного контроля на таможенной территории РФ. Непременным условием законности российской внешнеэкономической политики является укрепление бюджетной дисциплины в области установления и взимания различных видов таможенных платежей. Указ Президента РФ от 18 сентября 1996 г. № 1363 «Об укреплении бюджетной дисциплины в части таможенных платежей» регламентирует порядок финансирования различных социальных программ и каких-либо иных мероприятий путем предоставления льгот по таможенным платежам либо отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.