6 Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности
Совокупность или свод ставок таможенных пошлин называется таможенным тарифом (фр. тариф - tarif - система ставок). Содержанием таможенного тарифа является перечень товаров, облагаемых (и не облагаемых) таможенной пошлиной и совокупность ставок таможенных пошлин, соответствующих каждому виду товара. Виды и размеры ставок, равно как и категории облагаемых пошлиной товаров, в настоящее время определяются Правительством РФ в Таможенном тарифе Российской Федерации. Общая структура таможенного тарифа РФ представляет собой табличные данные, имеющие следующий вид:
Код товара по ТН ВЭД России |
Наименование позиции |
Дополнительные единицы измерения |
Ставка Таможенной пошлины |
Наименования и обозначение товаров в таможенном тарифе РФ осуществляется в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской федерации. Все товары в ТН ВЭД России классифицированы по таким признакам как происхождение, вид материала (из которого изготовлен товар), назначение товаров, их химический состав, степень обработки (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция). По структуре классификация включает в себя: разделы, группы, товарные позиции, субпозиции и подсубпозиции. Каждой категории товаров соответствует свой девяти - десятизначный цифровой код. Неотъемлемой частью ТН ВЭД являются примечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД. При таможенном декларировании код товаров определяется декларантом или таможенным брокером и указывается в соответствующих документах (таможенной декларации). Таким образом, таможенно-тарифное регулирование России основывается (помимо Закона РФ «О таможенном тарифе») на ТН ВЭД России и Таможенном тарифе Российской Федерации.
Тема 4 Налоги в системе таможенных платежей
1 Система таможенных платежей
2 Роль таможенных пошлин в экономической и финансовой политике государства
3 Методы исчисления стоимости импортных и экспортных товаров и способы ее расчета
1 Система таможенных платежей
Отличие таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности от нетарифного таможенного регулирования
В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса к числу таможенных платежей относятся платежи, отображенные на рисунке 8.
Рисунок 8 – Таможенные платежи
Относительно применения положений раздела III Таможенного кодекса, регулирующего отношения по уплате таможенных платежей, 27 ноября 2003 г. было принято Распоряжение ГТК РФ № 647-р «Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к таможенным платежам». Все таможенные платежи, перечисленные в рамках ст. 318 Таможенного кодекса, объединяются тем, что все они взимаются, как правило, таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. В указанном списке таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей отдельно выделяют налоговые платежи — это таможенная пошлина, НДС, акцизы и обязательные платежи неналогового характера — таможенные сборы.
Таможенные платежи взимаются только в том случае, если они установлены в соответствии с законодательством РФ. Требования таможенных органов и их должностных лиц об уплате иных видов таможенных платежей, не предусмотренных ст. 318 Таможенного кодекса, являются незаконными. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины, а также специальным законодательством, например Законом РФ «О таможенном тарифе». Учитывая, что применение специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин является ограничением экономического характера, указанные пошлины взимаются в отношении товаров, помещаемых под таможенные режимы, предусматривающие применение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, например выпуск для внутреннего потребления, переработка на таможенной территории.
Таможенные платежи в рамках внешнеэкономических отношений могут рассматриваться в двух различных аспектах:
• как способ регулирования внешнеэкономической деятельности;
• как специальная категория платежей в налоговой системе.
В рамках Таможенного кодекса не определяется понятие «таможенные платежи», в ст. 318 дается лишь строгий перечень. Однако в соответствии с п. 2 ст. 11 Таможенного кодекса все понятия, не регламентированные в ст. 11 Таможенного кодекса, употребляются в значениях, определенных законодательством РФ о налогах и сборах, гражданским законодательством, законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, КоАП и иным законодательством РФ. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. В соответствии же с ч. 3 п. 1 ст. 3 Таможенного кодекса при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Налицо противоречие правовых норм различных нормативных актов, т. е. юридическая коллизия. Налоговый кодекс и Таможенный кодекс равны по юридической силе, относятся к числу актов федерального законодательства. Однако Таможенный кодекс был принят и вступил в действие после введения в действие Налогового кодекса. Согласно общей теории права закон, принятый позже, отменяет закон, принятый ранее тем же государственным органом, во всем том, в чем расходится с ним. Однако на практике коллизия не разрешена.
Теоретики таможенного права используют следующее общее определение понятия «таможенные платежи»: это таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость (НДС), акциз, таможенные сборы и другие платежи, предусмотренные таможенным законодательством (законодательством о налогах и сборах, законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле и т. д.) и взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ в целях осуществления таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Ранее список таможенных платежей был значительно шире, о чем свидетельствует Временная инструкция «О взимании таможенных платежей», однако данный документ признан недействующим (не подлежащим применению) решением Верховного Суда РФ от 18 февраля 1999 г № ГКПИ 99-58.
Согласно ст. 13 Налогового кодекса к числу федеральных налогов и сборов относятся:
1) налог на добавленную стоимость (НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) (в том числе на товары, перемещаемые через таможенную границу при их ввозе на таможенную территорию РФ либо экспорте);
3) таможенная пошлина;
4) таможенные сборы.
Таким образом, на уровне субъектов РФ либо муниципальных образований не могут быть установлены какие-либо дополнительные таможенные платежи. В рамках ст. 34 Налогового кодекса сформулированы основные полномочия таможенных органов, а также обязанности их должностных лиц в области взимания таможенных платежей, — ведь это одна из форм налогообложения и взимания сборов. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом, федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные ст. 33 Налогового кодекса:
1) действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых (таможенных) органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам (плательщикам таможенных платежей), их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство, а также несут другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Таможенные органы осуществляют в порядке, установленном таможенным законодательством РФ, привлечение к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.
В соответствии с Письмом ЦБР, Минфина РФ и ГТК РФ от 23 июля 1999 г. № 214-Т, 50н, 01-15/20259 «О порядке учета таможенных и иных платежей участников внешнеэкономической деятельности в валюте РФ на счетах органов федерального казначейства» для учета таможенных и иных платежей, уплачиваемых участниками внешнеэкономической деятельности, органами федерального казначейства в учреждениях Банка России в установленном законом порядке открывается отдельный лицевой счет. Указанный счет открывается при наличии договора с соответствующими таможенными органами на балансовом счете «Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности» для учета таможенных и иных платежей участников внешнеэкономической деятельности. Учет таможенных платежей, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, осуществляется органами федерального казначейства на лицевых счетах таможенных органов, открываемых в органах федерального казначейства. Таможенные органы с момента открытия счета в органе федерального казначейства извещают участников внешнеэкономической деятельности, имеющих право осуществлять таможенные платежи, об изменении реквизитов счета по уплате таможенных платежей, открытого органам федерального казначейства в учреждениях Банка России. Проводится следующая классификация средств, поступающих от таможенных органов:
• суммы средств, подлежащие перечислению на отдельные лицевые счета:
1) импортные пошлины (таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
2) экспортные пошлины (таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров с таможенной территории РФ);
3) НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ;
4) акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ;
5) авансовые таможенные платежи;
6) акцизы на экспортируемую продукцию;
7) иные таможенные сборы и пошлины;
8) поступления залоговых сумм для обеспечения таможенных платежей;
9) фонд развития таможенной системы;
• суммы средств, подлежащие возврату плательщикам излишне уплаченных или ошибочно перечисленных платежей, а также залоговых сумм.
Все операции по списанию средств со счета осуществляются на основании платежных документов органов федерального казначейства в пределах остатка средств на его счете не позднее следующего рабочего дня после представления в учреждения Банка России платежного документа.
Ранее не раз отмечались различия в мерах тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Однако более подробное их рассмотрение не проводилось.
Исходя из концепции российского таможенного права нетарифное регулирование — это комплекс правовых мер, применяемых в области таможенного дела и направленных на защиту национальных интересов. Целями установления комплекса мер нетарифного регулирования являются: . 1) соблюдение общепризнанных норм морали и нравственности;
2) охрана и защита общественного правопорядка;
3) охрана жизни и здоровья людей, защита окружающей среды от загрязнений;
4) сохранение культурного наследия;
5) обеспечение и защита внутригосударственных экономических интересов;
6) обеспечение национальной безопасности и другие цели таможенной политики в целом.
Исходя из мирового опыта в области таможенного регулирования, можно выделить следующие 7 основных мер нетарифного регулирования таможенных правоотношений (при этом первые две меры являются репрессивными и на практике встречаются крайне редко):
1) эмбарго — абсолютный запрет на ввоз на таможенную территорию страны либо вывоз с данной территории всех товаров из любых и в отношении любых мировых государств;
2) таможенная блокада — это комплекс мероприятий, направленных на приостановку таможенного оформления, на задержку товаров в зоне таможенного контроля, а также иные меры, всячески способствующие уменьшению проходимости груза через таможенную границу;
3) разрешительная система — это установленный порядок прохождения товаров через таможенную границу, при котором перемещение отдельных категорий товаров возможно лишь при наличии специального разрешения, выданного уполномоченным государственным органом, а ряд категорий товаров вообще запрещен к перемещению через таможенную границу;
4) квотирование — это установление количественных и (или) стоимостных ограничений на перемещение товара через таможенную границу государства;
5) лицензирование — это комплекс мер, предусматривающих необходимость получения разрешения в установленном законом порядке, надлежащей формы и от уполномоченного государственного органа;
6) технические барьеры — это комплекс мер, установленных в целях проверки соответствия товаров, перемещаемых через таможенную границу, государственным стандартам той или иной страны;
7) экспортный контроль — это комплекс мер нетарифного регулирования, направленных на регистрацию внешнеторговых контрактов, заключаемых в отношении всех стратегически важных сырьевых товаров.
Существенным отличием всех мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности является их неэкономический характер. В отличие от таможенных платежей данные мероприятия не выполняют фискальной функции, они не являются средством пополнения федерального бюджета, а направлены лишь на косвенное регулирование внешнеэкономической деятельности путем установления запретов и ограничений технического, процессуального или материального характера.