2 Значение налога в регулировании вэд
Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
реализация произведенных (приобретенных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, осуществляемая на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд внутри предприятия от одного структурного подразделения другому, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению:
товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи или содействия Российской Федерации;
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, технических средств, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), а также сырья и комплектующих изделий для производства вышеперечисленных товаров;
материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, которые относятся к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
необработанных природных алмазов;
товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся за конными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;
продукции морского промысла, выловленной и/или переработанной рыбопромышленными организациями РФ.
Указанные льготы по освобождению от налогообложения НДС предоставляются налогоплательщику при выполнении ряда условий, предусмотренных ст. 149 НК:
организация или ИП, реализующие товары (работы, услуги) как облагаемые, так и не подлежащие обложению НДС, имеют право на освобождение только при наличии раздельного учета до ходов и затрат по производству и реализации тех и других товаров (работ, услуг);
освобождение распространяется только на лица, непосредственно производящие товары, выполняющие работы и оказывающие услуги, т.е. такое освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения комиссии либо агентских договоров. В частности, если санаторно-курортные путевки реализуются турагентами или туроператорами, то льгота не распространяется на их комиссионные и агентские вознаграждения от продажи путевок;
если осуществляемые операции подлежат лицензированию в соответствии с законодательством РФ, то освобождение предоставляется только при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий;
в случае отмены освобождения или отнесения налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим обложению НДС, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Таблица 1- Определение налоговой базы по НДС
№ п/п |
Содержание операции |
Налоговая база |
1 |
2 |
3 |
1 |
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ |
Сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) |
2 |
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ в случае, когда в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров |
Сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их доставку до границы РФ и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров) |
Момент определения налоговой базы играет важную роль в исчислении НДС. Согласно ст. 167 НК с 1 января 2006 г. учетная политика для целей налогообложения НДС является единой для всех налогоплательщиков, и моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
Наиболее распространенной является основная ставка НДС, равная 18% (действует с 1 января 2004 г.). В 1992 г. она составляла 28%, а в период с 1993 по 2003 г. - 20%. Данная ставка применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной или специальной ставке, т.е. используется по большинству товаров, работ, услуг, в том числе и при их ввозе на территорию РФ.
Рисунок 4 - Ставки налога на добавленную стоимость
Налогообложение по пониженной ставке, равной 10%, осуществляется при реализации в РФ и при ввозе на территорию РФ:
отдельных социально значимых продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных видов); молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; растительного масла; маргарина; сахара; соли; зерна; комбикормов; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных); овощей; продуктов детского и диабетического питания;
отдельных товаров для детей: трикотажных изделий; швейных изделий, кроме изделий из натуральной кожи и натуральной) меха; обуви (за исключением спортивной); детских кроватей, матрацев, колясок; игрушек; подгузников; школьных тетрадей, дневников и других школьно-письменных принадлежностей);
периодических печатных изданий и книжной продукции, семит ной с образованием, наукой и культурой (налогообложению по пониженной ставке не подлежат издания рекламного и эротического характера);
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственных станции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения).
НК также предусмотрена специальная ставка 0%, особенностью которой является возможность получения налогоплательщиком возмещения из бюджета сумм НДС, предъявленных поставщиком и уплаченных налогоплательщиком, при условии предоставления в налоговые органы в установленные сроки предусмотренных НК документов, подтверждающих обоснованность применения ставки, равной 0%.
Нулевая ставка применяется, в частности, при реализации:
товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии их фактического вывоза за пределы территории РФ и своевременного представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК;
работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, в том числе организация и сопровождение перевозок, транспортировка, погрузка и перегрузка товаров, вывозимых за пределы территории РФ, а также ввозимых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками. Кроме того, в данную группу включаются работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки на таможенной территории;
работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их от правления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ, услуг непосредственно в космическом пространстве;
драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, аналогичным фондам субъектов РФ, Центральному банку РФ и другим банкам;
товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала, включая проживающих вместе с ними членов семей, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении представительств РФ;
припасов (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов), вывезенных в таможенном режиме перемещения припасов.
В связи с тем, что экспортные операции имеют существенные преференции в части обложения НДС и во избежание «лжеэкспорта», НК предусматривает необходимость представления в налоговые органы большого числа документов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы территории РФ. Так, согласно ст. 165 НК налогоплательщики для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов при налогообложении экспортируемых товаров, припасов и сопутствующих работ, услуг должны представить в обязательном порядке следующие документы:
контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы российской таможенной территории. Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста кон тракта представляется выписка из него, содержащая, в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции, необходимую для проведения налогового контроля;
выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Необходимо также учитывать некоторые особенности при предоставлении документа, подтверждающего фактическую оплату за экспортируемые товары, в следующих ситуациях. Так, если контракт предусматривает расчет наличными денежными средствами, то налогоплательщик представляет выписку банка или ее копию, подтверждающую внесение им полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя. В случае, когда налогоплательщику предоставлено право не зачислять валютную выручку на территории РФ, необходимо представить в налоговые органы документы или их копии, подтверждающие такое право. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование.
Если же выручка от реализации экспортируемых товаров (припасов) поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, то в дополнение к выписке банка (ее копии) предоставляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным покупателем и субъектом, осуществившим платеж;
таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Вышеназванные документы или их копии представляются налогоплательщиками в налоговые органы одновременно с представлением отдельной налоговой декларации в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с режимом свободной таможенной зоны. Если в течение этого времени налогоплательщик не представляет названные документы, то указанные операции подлежат налогообложению по ставкам 10% или 18%, в зависимости от того, какая ставка применяется при реализации конкретных товаров, работ, услуг на территории РФ. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.