2 Роль таможенных пошлин в экономической и финансовой политике государства

Согласно ст. 318 Таможенного кодекса одним из видов таможенных платежей является таможенная пошлина, уплачиваемая при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, — при ввозе товаров на таможенную территорию либо вывозе товаров с таможенной территории. Таможенная пошлина является главным видом таможенных платежей, так как большинство таможенных режимов подразумевают взимание таможенной пошлины. В соответствии со ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе» таможенная пошлина — это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Презумпция уплаты таможенной пошлины является основой таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Отдельные товары в зависимости от их вида, происхождения, заявленного таможенного режима и т. п. могут быть освобождены от уплаты таможенной пошлины. Однако если конкретный товар в соответствии с нормами таможенно-тарифного законодательства подлежит обложению таможенной пошлиной, он может быть перемещен через таможенную границу РФ только после уплаты причитающихся таможенных платежей. Существует ряд случаев, когда неуплаченные таможенные пошлины взыскиваются в принудительном порядке.

Безусловное установление Законам «О таможенном тарифе» необходимости уплаты таможенной пошлины не согласовано с положениями Таможенного кодекса. Так, многие товары, перемещаемые лицом через таможенную границу для собственных нужд, по общему правилу не подлежат таможенному обложению. Это в полной мере соответствует закрепленному на конституционном уровне праву человека на свободное перемещение. Уплата таможенной пошлины становится условием перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу только при осуществлении предпринимательской, конкретно — внешнеторговой деятельности. При этом важно отметить, что уплата таможенной пошлины не является непременным условием ввоза или вывоза товара. Ввоз (вывоз) товаров на территорию РФ может не сопровождаться уплатой таможенной пошлины в случае выбора декларантом соответствующих таможенных режимов. В соответствии с Таможенным кодексом РФ таможенная пошлина не уплачивается при заявлении товара, например, под следующие таможенные режимы:

1) реимпорт;

2) реэкспорт;

3) транзит;

4) временный ввоз и вывоз (в отношении отдельных товаров);

5) переработка под таможенным контролем;

6) магазин беспошлинной торговли;

7) таможенный склад;

8) уничтожение;

9) отказ в пользу государства и некоторые другие виды таможенных режимов.

При декларировании таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории предусмотрен возврат уплаченных таможенных пошлин.

Налоговый кодекс причисляет таможенные пошлины к федеральным налогам. Таможенно-тарифные правоотношения носят налоговый характер. Основываясь на этом, можно дать определение таможенной пошлины как одного из налогов — обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Таким образом, таможенная пошлина — это одна из разновидностей косвенных налогов, которым облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу. Таможенной пошлине присущи все основные элементы налога. Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант — лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Декларантом может быть как лицо, непосредственно перемещающее товары, так и таможенный брокер (посредник). Объектом обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров либо и то и другое одновременно, в зависимости от применяемого механизма исчисления и уплаты таможенной пошлины.

Неотъемлемым элементом налога, а значит и таможенной пошлины, является ставка налогообложения. В соответствии со ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе» ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законом. Свод ставок таможенных пошлин называется таможенным тарифом. Согласно ст. 2 Закона РФ «О таможенном тарифе» таможенный тариф — это свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с ТН ВЭД. Ставки таможенных пошлин применяются в отношении ввоза товаров на таможенную территорию РФ и вывоза товаров с этой территории. Ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных Законом РФ «О таможенном тарифе», определяются Правительством РФ. Предельные ставки ввозных таможенных пошлин дифференцируются в зависимости от того, к какой стране происхождения относится ввозимый на таможенную территорию товар (транспортное средство):

• страны, с которыми Россия в торгово-политических отношениях применяет режим наибольшего благоприятствования нации;

• страны, с которыми Россия в торгово-политических отношениях не использует указанный режим.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, также устанавливаются Правительством РФ. Ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются на срок 2 календарных месяца. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных Россией с иностранными инвесторами, применяются ставки, установленные соответствующими соглашениями.

Важным элементом любого налога, в том числе таможенной пошлины, являются налоговые льготы, именуемые применительно к таможенной пошлине тарифными льготами или тарифными преференциями. Под тарифной льготой понимается предоставление на условиях взаимности или в одностороннем порядке льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, в форме возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от уплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара (ст. 34 Закона РФ «О таможенном тарифе»). Порядок предоставления тарифных льгот определяется Правительством РФ. При этом тарифные льготы не должны носить индивидуального характера, за исключением случаев, предусмотренных в ст. 35-37 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Ранее была рассмотрена налоговая природа таможенной пошлины, однако многие теоретики финансового (налогового) права отрицают налоговый характер таможенной пошлины и относят ее к особому виду обязательных платежей, поступающих в доход государства (в обоснование приводится сходство с государственной пошлиной), другие же говорят о том, что таможенная пошлина вообще не может быть выделена в самостоятельную группу таможенных платежей, так как носит возмездный характер и сходна с таможенными сборами. Однако наиболее обоснованной и практически подтвержденной на сегодняшний день является рассмотренная нами позиция, согласно которой таможенная пошлина — это один из косвенных налогов, взимаемых при проведении внешнеторговых операций. Кроме того, таможенная пошлина обладает всеми необходимыми основными налоговыми характеристиками:

1) уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением;

2) таможенная пошлина не представляет собой плату за предоставленные услуги и взыскивается без встречного удовлетворения;

3) поступления от таможенных пошлин не могут предназначаться для финансирования конкретных государственных расходов (принцип запрета специализации налога);

4) обязанность уплаты таможенной пошлины может быть делегирована иным заинтересованным лицам в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом;

5) обязанность по уплате таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства.

Таким образом, таможенная пошлина представляет собой платеж, уплачиваемый в обязательном порядке, взимаемый таможенными органами с товаров, перемещаемых через таможенную границу, и обладающий всеми чертами налога, в том числе безвозмездностью его уплаты, под которой понимаются односторонний характер налогового обязательства, безэквивалентность и безвозвратность налога.