3. Анализ себестоимости единицы продукции

Анализ причин изменения себестоимости единицы продукции проводится по данным калькуляции себестоимости изделий.

На себестоимость единицы продукции оказывают влияние след. факторы:

- кол-во выпущенной продукции в натуральном выражении

- удельные переменные затраты на единицы продукции (затраты, связанные с объёмом)

- сумма постоянных затрат на весь объём выпуска i-го вида продукции

Факторная модель для анализа себестоимости производства единицы продукции:

Сед = (H / N) + b

Влияние трёх указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции определяется способом цепных подстановок при помощи лед. аналитической таблицы:

№	Себестоимость единицы продукции	Обозначение	Алгоритм расчёта	Факторы влияния
				Кол-во ВП	Уд. перем. затраты	Сумма пост. расходов
1	По плану	Сед 0	= (H0 / N0) + b0	Пл	Пл	Пл
2	По плану, пересчитанная на фактический объём ВП	Седусл1	= (H0 / N1) + b0	Ф	Пл	Пл
3	Фактическая при плановых постоянных расходах	Седусл2	= (H0 / N1) + b1	Ф	Ф	Пл
4	Фактическая	Сед1	= (H1 / N1) + b1	Ф	Ф	Ф

Расчёт влияния факторов:

Δ Сед = Сед₁ – Сед₀

Δ Сед_N = Сед_усл1 – Сед₀

Δ Сед_b = Cед_усл2 – Сед_усл1

Δ Сед_H = Сед₁ – Сед_усл2

Балансовая увязка:

Δ Сед = ΔСед_N + ΔСед_b + Сед_H

Δ Сед = Δ Сед

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции является уровень затрат на 1 рубль или 1000 рублей выпущенной продукции. Данный показатель характеризует издержкоёмкость выпускаемой продукции.

Исходная расчётная модель издержкоёмкости выпущенной продукции:

УЗ = З / Q

где: УЗ – уровень затрат

З – затраты на производство продукции

Q – объём выпущенной продукции в стоимостном выражении

На изменение уровня затрат на рубль выпускаемой продукции (издержкоёмкости выпускаемой продукции) оказывают влияние след. факторы:

- количество выпущенной продукции

- структура выпущенной продукции

- удельные переменные затраты

- сумма постоянных расходов на весь объём выпуска продукции

- цена единицы продукции

Первые четыре фактора рассматриваются как количественные. Последний – как качественный фактор.

Для расчёта влияния данных факторов используется след. факторная модель:

УЗ = (Σ N_общ * Уд_i * b_i + H) / (Σ N_общ * Уд_i * Цпр)

Влияние указанных факторов определяется способом цепных подстановок:

1) 1-я подстановка: Издержкоёмкость ВП по плану:

УЗ₀ = (Σ N_общ0 * Уд_0i * b_0i + H₀) / (Σ N_общ0 * Уд_0i * Цпр_0i)

2) 2-я подстановка: Издержкоёмкость ВП по плану, пересчитанная на фактический объём ВП:

УЗ_усл1 = (Σ N_общ1 * Уд_0i * b_0i + H₀) / (Σ N_общ1 * Уд_0i * Цпр_0i)

3) 3-я подстановка: Издержкоёмкость ВП по плану, пересчитанная на фактические объём и структуру ВП:

УЗ_усл2 = (Σ N_общ1 * Уд_1i * b_0i + H₀) / (Σ N_общ1 * Уд_1i * Цпр_0i)

4) 4-я подстановка: Издержкоёмкость ВП фактическая при плановых постоянных расходах и цене единицы продукции:

УЗ_усл3 = (Σ N_общ1 * Уд_1i * b_1i + H₀) / (Σ N_общ1 * Уд_1i * Цпр_0i)

5) 5-я подстановка: Издержкоёмкость ВП фактическая при плановой цене единицы продукции:

УЗ_усл4 = (Σ N_общ1 * Уд_1i * b_1i + H₁) / (Σ N_общ1 * Уд_1i * Цпр_0i)

6) 6-я подстановка: Издержкоёмкость ВП фактическая:

УЗ₁ = (Σ N_общ1 * Уд_1i * b_1i + H₁) / (Σ N_общ1 * Уд_1i * Цпр_1i)

Расчёт влияния факторов:

Δ УЗ = УЗ₁ – УЗ₀

Δ УЗ_N = УЗ_усл1 – УЗ₀

Δ УЗ_СТР = УЗ_усл2 – УЗ_усл1

Δ УЗ_b = УЗ_усл3 – УЗ_усл2

Δ УЗ_H = УЗ_усл4 – УЗ_усл3

Δ УЗ_Цпр = УЗ₁ – УЗ_усл4

Балансовая увязка:

Δ УЗ = Δ УЗ_N + Δ УЗ_СТР + Δ УЗ_b + Δ УЗ_H + Δ УЗ_Цпр

Δ УЗ = Δ УЗ